Юридическая квалификация и виды хищений, совершаемых с платежными картами. Как выявить хищение денежных средств. Способы защиты в суде. Определение непосредственного объекта Кража денежных средств на предприятии

Что тут говорить – недоброжелателей хватает у любой коммерческой фирмы. Это могут быть просто конкуренты, которым само ваше существование как кость в горле, черные рейдеры, алчные и нечистые на руку чиновники и правоохранители, продажные судьи. Законотворцев и налоговиков, что бы последние не заявляли о «лояльности и партнерстве» рука тоже не поворачивается занести в список друзей. Но все эти лица однозначно находятся по другую сторону баррикад. Бороться с противником, зная его в лицо, проще. А вот с тайным… Исходя из российских реалий, если в организации начинают возникать проблемы с денежными средствами, то в 60 % случаев это связано с их присвоением кем либо из сотрудников. Что делать, если в вашей организации стали бесследно исчезать денежные средства? Как найти виновных и что предпринять, чтобы такое впредь не повторялось?

Бизнес - отражение общества. В обществе же, что греха таить, отношение к чужой собственности укладывается в формулировку: «все вокруг колхозное – все вокруг мое». В результате – «и по камушку, по кирпичику растащили родимый завод». С хищениями и растратами, совершаемыми собственными сотрудниками, рано или поздно сталкивается любая компания. И далеко не всегда владельцы и руководитель принимают адекватные меры по борьбе с хищениями, хотя их способы, в основном, остаются неизменными. Большинство мошенников не изобретают велосипед и тем не мене удачно воплощают свои преступные планы в жизнь – это я могу сказать как эксперт. Ведь хищения зависят от наличия возможности присвоить деньги лицами, имеющими к ним доступ.

«Подсудимый, что вас побудило?..»

Что толкает персонал и должностных лиц организации на нарушение как библейских заповедей, так и светского законодательства? Как это не парадоксально, прежде всего само наше законодательство. Его смысл сводится к тому, что защищать свою собственность должна сама организация. Это ее проблемы. Как таковой государственной поддержки по предупреждению случаев хищения и информационному освещению проблемы нет. Поддержка осуществляется только по уже имеющимся фактам хищения, а вот с превентивностью большие проблемы. Конечно, крупные уголовные дела периодически освещаются СМИ, но как таковой антипропаганды по мелким, ежедневным хищениям не происходит. Кроме того, посокльку наша судебная практика не прецедентна (как, к примеру, в США), до сих пор не отлажена централизованная работа судов по однотипным преступлениям. Я уж не говорю про то, что суд у нас частенько вершится с учетом «местных особенностей и традиций», а результат зависит от заинтересованности и возможностей отдельных участников процесса. Поэтому кто-то отделывается условным сроком за присвоение десятков миллионов, а кого-то отправляют в тюрьму за хищение нескольких тысяч рублей.

Ну и, разумеется, психологический аспект. В нашем обществе хищение денежной наличности не воспринимается как очень плохой проступок. Наоборот, современная культура и в кино и в книгах преподносит это как экстремальное времяпрепровождение. Что-то вроде «Одиннадцати друзей Оушена». Расхитители, в свою очередь, придумывают себе различные оправдания: зарплата низкая или «все вокруг воруют». Фирма, ведь, не пострадает – включит недостачу в себестоимость и будет работать дальше. Словом, «не укради», конечно, но смотря кто, когда и при каких обстоятельствах.

Хищения анфас и профиль

Способы «экспроприации» имущества работодателя разнообразны, но в целом можно их подразделить на следующие виды:

• хищения, которые совершаются руководством фирмы с использованием различных хитроумных способов. Эти лица управляют финансовыми потоками и отвечают за эффективное использование денежных средств.
• присвоение средств материально-ответственными лицами (кассирами, бухгалтерами). К ним относят хищения наличности при расчете и выдаче зарплаты персоналу и средств, выдаваемых подотчет.
• аферы, совершаемые учредителями. Они проводятся в «глобальном» для фирмы масштабе: выпускаются ничем не обеспеченные ценные бумаги, подделываются документы по сделкам с недвижимым имуществом, незаконно снимается наличность с использованием системы банковских платежей. Бывает, что таким мошенникам оказывают помощь чиновники, отвечающие за госрегистрацию таких сделок.

Довольно интересная тенденция отслеживается в наших действующих нормативно-правовых актах. Согласно ним к материальной ответственности привлекаются рядовые сотрудники фирмы. Будь то кассиры, менеджеры по продажам и др. Но вышестоящая элита – главбухи, гендиректора, их замы, начальники финансовых управлений подлежат материальной ответственности в случае, когда установлен прямой ущерб организации. А без возбуждения уголовного дела установить таковой не получится.

«За себя и за того парня»

Присваивая наличность при начислении заработной платы, мошенники чаще всего действуют традиционным способом: неправомерно завышается зарплата с последующим присвоением сверхначисленных сумм. В ведомости включаются уже уволенные либо несуществующие сотрудники, за которых расписываются в ведомостях и получают деньги сами аферисты.

Типичный пример из собственной практики: главный бухгалтер торговой фирмы подделал приказ руководителя о дополнительном постоянном стимулировании себя любимого. И получал в течении двух лет солидные надбавки за сложность и напряженность своего непосильного труда. Обман вскрылся при первой же проверке бухгалтерских документов, проведенных аудиторской компанией. Руководитель в долгу не остался и обратился за советом в правоохранительные органы. Последние помогли разобраться, но для пущей надежности передали дело в суд. Итог: раньше главбух жил в комфортабельной квартире с окнами, выходящими на тюрьму, а сейчас ютится в зарешеченном помещении с видом на свой дом.

Другой метод - завысить суммы зарплат отдельных работников в ведомостях, поставив заранее их в известность. Обрадованный персонал, получив сверхзарплату, делится ею с организатором мошенничества.

Также в ведомостях на выплату заработной платы могут преувеличиваться подлежащие к выдаче итоговые суммы. А на руки работникам выдается значительно меньше. Полученную разницу мошенники кладут к себе в карман.

К зарплатным схемам хищений могут привлекаться кассиры. По договоренности с ними мошенники «совершенно случайно» перечисляют денежные средства не на карточный счет работника, а специально выбранному лицу.

«Подотчетные» схемы

Существует немало способов хищения денежных средств, выделяемых для представительских целей и командировок:

• на одного работника в течение командировки оформляется сразу два-три командировачных предписания;
• составляются командировочные удостоверения для работников, которые фактически никуда и не выезжают. Выдаются денежные средства, которые затем присваиваются.
• настоящие командировочные предписания корректируются дополнительными сведениями, такими как продление срока пребывания работника. Также вносятся изменения в авансовые отчеты.

Обычно подтасовывают документы сотрудники бухгалтерии, начальство финансовых отделов. В общем, те сотрудники, кто по роду своей деятельности связан с оформлением бухгалтерских документов.

При задействовании в махинациях самих «подотчетников» им поручают сделать по месту прибытия отметки в предписаниях сразу за нескольких работников. Также подотчетные лица могут прилагать фальшивые товарные чеки и накладные, отчитываясь за «приобретенный» товар.

Схемы хищений:

...закупки через посредников по завышенной цене; списание на затраты реально не затраченных материалов и услуг; подмена ликвидного актива на менее ликвидный; продажи продукции по заниженной цене аффилированным посредникам; продажа так называемых неликвидов по бросовым ценам; игры вокруг финансовых инструментов и спекулятивных сделок - псевдослучайный "проигрыш" из-за якобы непредсказуемого поведения рынка; "необходимость" давать взятки различным регуляторам - не менее половины суммы оседает в карманах менеджера, утверждающего, что без взятки решить вопрос невозможно.

Лакомым куском для мошенников-кассиров является депонированная зарплата. Они присваивают наличность посредством списания денежных средств по подложным ведомостям либо подделывая подписи работников.

При наличии доступа к чековой книжке организации, мошенники-кассиры имитируют банковские выписки и присваивают наличность десятками тысяч рублей.

Полицейские сводки пестрят сообщениями о раскрытии подобных махинаций, но они продолжаются. Такое ощущение, что начальству многих фирм так удобно смотреть на происходящее сквозь однажды надетые розовые очки, что они снимают их только тогда, когда фирма уже находится в предынфарктном состоянии, а «шалости» сотрудников» превращаются в тотальный беспредел.

Собственники без собственности

Учредитель (или акционер) организации должен всегда быть в курсе всего, что касается финансовой составляющей и не перекладывать контроль на плечи директоров, имеющих прямой доступ к финансам. Собственнику не следует ограничиваться суждением: «Я предоставил вам средства, а вы распоряжайтесь ими во благо фирмы». Порочность такого подхода показывает практика.

Как известно, провести крупную сделку можно только с согласия учредителей. Зачастую мошенники, чтобы избежать необходимости их уведомления, специально занижают стоимость таких сделок. Размер крупных сделок закреплен законодательно, а также уставом организации. К примеру, если он составляет 100 тыс. рублей, управленцы занижают размер сделки до 99 тыс. рублей. Также денежные средства переводятся не одним, а двумя-тремя траншами. В тоже время у мошенников могут возникнуть определенные трудности. Ведь контрагенту по сделке придется занизить объем выручки. А это чревато налоговыми последствиями. Но, учитывая наши реалии, всегда есть возможность найти компромисс.

Существует еще другая схема с использованием фирм-«помоек». Управленец, якобы нуждаясь в консультационных услугах для фирмы, обосновывает их необходимость. Создается однодневка с говорящим названием типа ООО «Главконсалтбизнезцентр» и с ней заключается договор по оказанию юридических услуг. Спустя короткий промежуток времени (не более месяца) «помойка» ликвидируется. Услуги так и не оказаны, а у нашей фирмы возникает нереальная к взысканию дебиторская задолженность. Учитывая, что руководство однодневки найти вряд ли удастся, вернуть платежи не получится.

Интересно обстоит ситуация в строительных организациях. Для таких фирм установлены нормы списания материалов в производство на основании составленной первички. Однако мошенники и не думают соблюдать эти нормы и списывают запасы с дополнительной выгодой. А разницу – себе в карман.

Также для учета в строительстве должны заключаться договоры, подписываться акты выполненных работ, составляться сметы. «Злодеи», пользуясь возможностью, подменивают указанные документы. И включают в них вымышленные работы. Гражданам, приобретающим жилье, инвесторам и учредителям остается лишь недоумевать от стоимости построенного объекта.

Как в анекдоте: «За растрату средств, выделенных на строительство 27-тысячного стадиона прораба – отдать под суд, главного бригадира уволить, строительную бригаду расформировать, а построенное здание отдать под газетный киоск.»

«Если кто-то кое-где у вас порой…»

Исследовать документы бухгалтерского учета, провести фактический осмотр наличия денежных средств, залезть в дебри финансового анализа или затребовать встречные документы у контрагентов. Все эти способы годятся для проверки собственной организации на наличие хищений.

При исследовании первичных и сводных бухгалтерских документов, прежде всего стоит выяснить, насколько были законны и вообще необходимы совершенные финансовые операции. А также, каким образом они оформлены.

При фактическом осмотре наличия денежных средств, следует лично улицезреть их наличие у самых крупных подотчетников и в кассе. И, разумеется, сверить их с суммами, отраженными на бумаге. Заодно можно проверить фактическое наличие прочих вверенных материальных ценностей. Фактическую проверку необходимо осуществить сразу же после подписания приказа о ее проведении. При этом порядок проверки денежной наличности должен соответствовать Приказу Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Дежавю заказывали?

В ходе предыдущего финансового кризиса был отмечен значительный рост числа хищений всех видов. Предчувствие сокращений провоцировало у сотрудников желание взять у работодателя все, что плохо лежит. Примечательно, что после официального окончания кризиса, спада тенденции роста хищений пока не наблюдается. А тут и новый на подходе. Возможности привести уровень хищений к европейским пяти процентам от оборота на горизонте не наблюдается. Так что – делайте выводы.

«Куй железо, не отходя от кассы»

Помните, что кассир является материально-ответственным лицом и отвечает за денежные средства в кассе вашей фирмы, а также за кассовые документы. Руководству организации, принимая на работу кассира, следует «пробивать» его прежние заслуги по базам правоохранительных органов и… медучреждений. Кандидат на работу должен принести справки об отсутствии судимости и постановки на учет в психоневрологических и наркологических диспансерах. Не стоит на пушечный выстрел подпускать к кассе организации работников, у которых имелась судимость или страдающих раздвоением личности. Ну, и тех, кто обожает ежедневное распитие спиртных напитков и употребление наркотические средства. Вы, дорогие читатели, конечно скажете, что это азбучные истины. Ну да, азбучные… Вот только соблюдают их далеко не все. Иначе не было бы в сводках: «кассир-игроман проиграла два миллиона казенных средств», «влюбленная кассир передала ключ от сейфа своему бойфренду-рецидивисту» и т.д. и т.п. Сколько угодно.

Кандидат должен подписать договор, предусматривающий полную материальную ответственность за вверенные ему денежные средства. Касса организации для сохранности наличности должна быть оборудована и соответствующим образом. Копии сейфовых ключей следует хранить в опечатанном виде у директора фирмы.

Проверка денежных средств в кассе начинается с вынесения директором организации приказа о проведении инвентаризации. Далее формируется комиссия, в которую обязательно входят главбух, материально-ответственный работник (кассир) и представитель руководителя. К инвентаризации также могут привлекаться аудиторы. Важно знать, что если даже один из проверяющих отсутствует, у «материально-безответственного» кассира будут основания добиться, чтобы инвентаризацию признали недействительной. Проверив денежную наличность, комиссия составляет акт, реквизиты которого заносятся в книгу учета инвентаризаций.

На какие документы прежде всего стоит уделить внимание? В первую очередь это: приходные и расходные кассовые ордера, журналы их регистрации, кассовая книга, платежные ведомости и прочие документы, подтверждающие операции в кассе.

Перед проведением проверки наличности, материально-ответственное лицо формирует отчет по последним операциям. Кассир составляет расписку, в которой торжественно клянется, что перед тем как к нему пришла комиссия, он передал все кассовые документы по движению наличности проверяющим или бухгалтеру. А также о том, что все полученные деньги оприходованы, а сданные – учтены в расходах. Комиссия же смотрит: соответствует ли отчет кассира тому, что осталось в кассе? Помните, что фактический остаток еще должен сойтись со сведениями в журнале-ордере и кассовой книге.

Необходимо перепроверить суммы остатков денежных средств. Также как и их перенос на следующие страницы. В кассовой книге не должна быть сбита нумерация страниц и не должны быть повреждения печати.

При проверке расходования кассовой наличности, следует обратить пристальное внимание на приложенные первичные документы. Они должны быть правильно оформлены: без корректировок и исправлений. Напротив фамилий получателей обязательно наличие их подписей.

Чтобы проверить? насколько полно и вовремя были оприходована поступившая с расчетных счетов в кассу наличность, нужно сверить данные по счетам синтетического учета 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса». Также сверяются данные по оборотно-сальдовой ведомости и по счету 50 Главной книги. Если имеются расхождения, придется проверить всю первичку (отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расширенные банковские выписки по расчетным счетам), в том числе направив запрос и в сам банк.

Также проверяющие должны проконтролировать: соответствие даты оформления расходно-кассовых ордеров дате передачи денежных средств по факту; вовремя ли были депонирована невыданная зарплата; правильно ли разнесены счета бухгалтерского учета в документах.

Бывают и такие чудеса: в кассе обнаружены излишки. Так по ним, как и по недостачам, придется потребовать объяснения в письменной форме от каждого из работавших кассиров. Более того, излишки после документального оформления пойдут на благо самой организации. За недостачи же кассиру придется расплатиться в течение трех дней.

Проводя финансовый анализ, придется исследовать финансовое состояние и платежеспособность организации. В общем понять, с какого перепугу у фирмы снизилась прибыль либо организация стала нести убытки. Для этого бухгалтеру либо финансовому специалисту понадобятся как минимум бухгалтерские балансы и отчеты о прибылях и убытках. Финансовый анализ поможет найти «черные дыры», в которых исчезает прибыль. Проводить его нужно регулярно, желательно каждый месяц.

Проводим «санобработку»

Как директору и главбуху организовать систему контроля в организации за денежными средствами?

Проще всего следить за денежными средствами можно в организации, которая занимается несложными операциями. К примеру, приобретает материалы, обрабатывает их, реализовывает готовую продукцию. И больше никаких дополнительных доходов и направлений деятельности.

Но как же быть с разнопрофильными крупными организациями? В этом случае необходимо грамотное построение системы управления. В большой организации должна быть создана по-настоящему армейская структура. Прозрачная и в то же время с четким подчинением. Поступающие и выбывающие денежные средства, подписываемые договора должны быть под постоянным контролем головного подразделения. Фирме, занимающейся разными видами услуг, желательно зарегистрировать каждую из них на самостоятельное юридическое лицо.

Конечно, полностью застраховаться от мошеннических действий персонала невозможно. А вот снизить возможные потери до допустимой нормы убытка – вполне по силам. Каждая фирма должна разрабатывать и применять свои инструменты в зависимости от специфики ее деятельности. В тоже время существуют следующие дешевые и эффективные меры.

В первую очередь необходимо заключить договора о полной материальной ответственности с кассирами, начальниками подразделений, управляющими складов. Даже если они вроде бы «свои люди», набранные не по объявлению, а по протекции.

Желательно не реже одного раза в месяц проводить инвентаризацию. Причем реальную, а не на бумаге. При этом лучше привлекать персонал извне: аудиторов, ревизоров, бухгалтеров и прочих специалистов. В дальнейшем можно будет остановиться на одном, уже проверенном специалисте. Поверьте, это окупится с лихвой.

Не стоит забывать о материальном стимулировании материально-ответственных лиц и сотрудников бухгалтерии. Можно создать условия, при которых сотрудники предпочитали выполнять свою работу по-честному, не думая о личном обогащении за счет каких-то махинаций.

Периодически проводить «психологическую обработку» коллектива. К примеру, напоминать сотрудникам о возможных последствиях незаконных поступков. И если это не укрепит их чувство ответственности, то, по крайней мере, заставит призадуматься.

Систематически выборочно проверять предоставляемые подотчетниками документы. Вас может удивить разница цен приобретения товаров и услуг в двух-трех однотипных организациях. Тем более, что такой дополнительной функцией можно наделить даже рядового сотрудника фирмы. Ведь чтобы сравнить цены особых познаний не потребуется.

Если у руководства фирмы нет в наличии свободного времени для контроля над хищениями, им следует привлечь консультантов извне и наделить их соответствующими функциями. Они проведут объективный анализ сложившейся в организации ситуации.

Для эффективного контроля за управленцами, необходимо создать систему, которая отслеживала бы их действия по заключению договоров с фирмами-поставщиками и фирмами-покупателями.

Потоки денежных средств должны быть организованы и подкреплены системой документооборота. Чтобы в любой момент проверить совершаемый транш. Также проблема решается технической составляющей. Во-первых, первичка должна составляться строго в соответствии с требованиями. Во-вторых, установить системы видеонаблюдения в офисе.

Дмитрий Савин - старший эксперт отдела судебно-экономических экспертиз Экспертно-криминалистического центра ГУ МВД России по Московской области, эксперт журнала "Московский бухгалтер"

Стоит особняком от остальных статей Уголовного кодекса РФ, связанных с мошенничеством, поскольку совершается путем ввода, удаления, блокирования, модификации компьютерной информации, а не путем обмана и злоупотребления доверием.

Присвоение или растрата вверенного имущества ст. 160 УК РФ .

Грабеж ст. 161 УК РФ – открытое хищение имущества.

Разбой ст. 162 УК РФ – нападение с целью хищения имущества, совершенное с применением насилия.

Разница между кражей и грабежом заключается в форме хищения – кража совершается тайно, а грабеж открыто. К примеру: неизвестный тайно проник в сумку гражданки Г., украл кошелек с документами и денежные средства. Никто его не видел, включая граждану Г. Хищение совершено тайно. Это кража. А грабеж, это когда гражданка Г. (или другие люди) увидели, что неизвестный совершает кражу и этот неизвестный ЗНАЛ (!), что его видят, но все равно продолжил совершать изъятие денег из сумки. Злоумышленника видели и он знал, что его видят. Но он продолжил совершать преступление. Это грабеж.

Ответственность за кражу денег

Сразу следует отметить, что хищение в размере до 2 500 рублей считается мелким и влечет наказание в рамках административного законодательства (ч.ч. 1, 2 ст. 7.27 КоАП РФ).

1. За кражу предусмотрено наказание:
   • По ч. 1 ст. 158 УК РФ от штрафа в размере до 80 тыс. рублей до лишения свободы на срок до 2-х лет.
   • По ч. 2 ст. 158 УК РФ от штрафа в размере до 200 тыс. рублей до лишения свободы на срок до 5-ти лет.
   • По ч. 3 ст. 158 УК РФ от штрафа в размере до 500 тыс. рублей до лишения свободы на срок до 6-ти лет.
   • По ч. 4 ст. 158 УК РФ лишение свободы на срок до 10-ти лет со штрафом до 1 млн. рублей.
2. За преступление (различные категории мошенничества) по ст.ст. 159 , 159.1 , 159.2 , 159.3 , 159.5 , 159.6 УК РФ , а также за преступление по ст. 160 УК РФ (присвоение или растрата) может быть назначено наказание от штрафа в размере до 120 тыс. рублей до 10-ти лет лишения свободы.
3. За грабеж ст. 161 УК РФ предусмотрено наказание от обязательных работ на срок до 480-ти часов до 12-ти лет лишения свободы.
4. За разбой ст. 162 УК РФ можно понести наказание от принудительных работ на срок до 5-ти лет до 15-ти лет лишения свободы.

Мера наказания за преступления, предусмотренные ст.ст. 158, 159, 159.1, 159.2, 159.3, 159.5, 159.6, 160, 161, 162 УК РФ, где предметом посягательства являлись денежные средства, будет определяется исходя из размера ущерба, нанесенного потерпевшему лицу, и в зависимости от наличия квалифицирующих признаков (совершено группой лиц, в крупном размере и т.д.).

Значительный размер ущерба определяется с учетом материального положения гражданина , пострадавшего от преступного деяния, но составляет не менее 5 тыс. рублей (искл. ч. 5 ст. 159 УК РФ). Хищением денежных средств, совершенным в крупном и особо крупном размерах, является преступление, когда похищено 250 тыс. рублей и 1 млн. рублей соответственно. Исключение составляет ущерб, причиненный преступлениями по ч.ч. 6, 7 ст. 159 (3 миллиона и 12 миллионов, соответственно) и по ст.ст. 159.1, 159.5 УК РФ (1 миллион 500 тысяч и 6 миллионов, соответственно).

Возраст, с которого наступает уголовная ответственность лиц

Возраст, с которого наступает уголовная ответственность лиц совершивших преступления, определен ст. 20 УК РФ и составляет 14 лет в случае кражи, грабежа, разбоя и 16 лет в случае мошенничества, присвоения и растраты.

Состав преступления при краже денег

Объектом хищения денежных средств являются отношения собственности , то есть владения и распоряжения определенной суммой денег. Предмет – чужие денежные средства. Деньги считаются движимым имуществом и являются предметом преступления. Другое дело, банковские карты, которые предоставляют право совершать платежи с их использованием, а также на обналичивание денежных средств. Предметом преступления «хищение денежных средств» карты быть не могут. В случае с картами это хищение средств с банковского счета, а равно в отношении электронных денежных средств (ст. 159 УК РФ часть 3, пункт г).

О том, что делать, если у вас украли банковскую карту, к примеру Сбербанка, мы рассказываем в .

Объективная сторона состоит в непосредственно хищении денежных средств, то есть в противоправном их изъятии (изымающее лицо не имеет прав на данные денежные средства). При этом собственнику денежных средств наносится реальный материальный ущерб, эквивалентный похищенной сумме .

Субъектом хищения денежных средств могут быть любые вменяемые лица начиная с 14 и 16 лет (о возрасте мы писали выше). Если преступление данной направленности совершено лицом невменяемым, то речь не может идти об уголовном наказании за общественно опасное деяние – здесь применяются принудительные меры медицинского характера.

Субъект присвоения и растраты денежных средств – лицо, которому денежные средства были вверены.

Субъективная сторона хищения денег заключается в исключительности прямого умысла у лица, совершившего хищение, то есть виновный прекрасно осознает, что совершает противоправные действия с имуществом, которое ему не принадлежит. Неотъемлемым признаком субъективной стороны хищения денежных средств являются корыстные мотивы , жажда наживы за счет чужого имущества.

Что делать, если было совершено хищение? Пошаговая инструкция

1. Необходимо обратиться в правоохранительные органы (орган МВД или прокуратуры РФ) с заявлением о совершенном хищении денежных средств.
2. Согласно ст. 141 УПК РФ заявление можно сделать в письменной или устной форме:
   • Письменное заявление о хищении может быть написано непосредственно в отделении полиции, а может быть направлено почтой. Но, как показывает практика, хищение денежных средств трудно доказуемо, поэтому, дабы не терять драгоценное время, лучше лично обратиться в ближайший правоохранительный орган.
   • Заявление можно подать, позвонив по телефону 02 либо 112, если возникли проблемы с набором номера экстренных служб у конкретного мобильного оператора.
   • Анонимные заявления о преступлениях не могут служить поводом для возбуждения уголовного дела, поэтому в заявлении необходимо в полном объеме указать свои данные.
3. В содержании заявления нужно максимально подробно изложить обстоятельства происшествия:
   • Время совершения.
   • Место, откуда были похищены денежные средства.
   • Лица, имеющие доступ к похищенных денежным средствам.
   • Сумма и номинал купюр.

Сбор доказательств

В качестве доказательств которые будут учтены в ходе расследования преступления, могут быть :

1. Информация очевидцев происшествия.
2. Запись камер видеонаблюдения.
3. Оставленные лицом, совершившим хищение, следов (следы обуви, следы пальцев рук, предметы индивидуального использования).
4. Выписки из банка или компании сотовой связи о списании денежных средств.

Подача заявления

Следователем или дознавателем в течение 3-х суток принимается обоснованное решение о возбуждении уголовного дела либо об отказе в возбуждении уголовного дела. В ходе проверки, проводимой уполномоченными лицами по заявлению о хищении денежных средств, с заявителя могут быть истребованы объяснения по обстоятельствам преступления. Предварительное следствие по уголовному делу согласно ст. 162 УПК РФ длится не более 2 месяца со дня возбуждения уголовного дела.

Срок предварительного следствия может быть продлен на законных основаниях в связи с выявлением дополнительных обстоятельств по уголовному делу, проведением долгосрочных экспертиз и прочее, о чем в обязательном порядке сообщается заявителю, потерпевшему по уголовному делу.

Расследование уголовного дела заканчивается составлением обвинительного акта и направлением прокурору.

Обстоятельства исчезновения денег могут быть самыми невероятными . Бывает и такое, когда гражданин, у которого были похищены деньги, достоверно знает лицо, совершившее хищение. В данном случае также необходимо обратиться в кратчайшие сроки в правоохранительные органы с заявлением, но порядок составления заявления о преступлении будет иметь особенности. Нельзя писать, что гражданин N украл деньги. Потому что только суд может решить, виновен человек или нет. Если впоследствии будет установлено, что гражданин N не виновен, то уже заявитель будет привлечен к уголовной ответственности за ложный донос (ст. 306 УК РФ).

Если утеряна или украдена банковская карточка То сначала ее нужно ее заблокировать. Сейчас множество вариантов для блокировки карты:

• Через онлайн кабинет.
• По горячей линии.

Если вместе с банковской картой похищен пин-код, и с карты сняты денежные средства, то сиюминутно в момент обнаружения факта нужно заблокировать карту. После этого ехать в банк для написания заявления о перевыпуске карты в связи с кражей. Заявление о компенсации писать бессмысленно. Нужно обращаться в полицию.

Век прогрессивных технологий имеет обратную сторону в виде небывалого размаха мошеннических действий с денежными средствами, находящимися на банковских счетах граждан. Тем не менее, сохранность наличных денег и дебетовых и кредитных карт начинается с соблюдения простых правил . Поэтому чтобы не стать жертвой хищения денежных средств надо оказывать противодействие мошенникам и быть бдительным в обращении с деньгами.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Статья для занимательного чтения для владельцев бизнеса и тех, кому есть что терять.

Сегодня легче стать миллионером, чем остаться честным человеком. В стране создана благодатная почва для мошенничества: снисходительно-терпимое отношение общества, бездействие правоохранительных органов и лояльность судов, и, как результат – безнаказанность. Все это провоцирует мошенников на преступления.

Воровство, мошенничество и коррупция страшнее, опаснее конкурентов и более губительны для отечественного бизнеса, чем кадровый голод, налоговые нагрузки и нехватка оборотных средств, вместе взятых. Это одна из основных причин, почему в России не выполняются национальные программы и не идет инвестор.

Легче бороться с явными внешними врагами, внутренний враг – вор и мошенник опаснее во сто крат. Как червь точит дерево изнутри, так и мошенник ежедневно разъедает бизнес. Гнусность этого явления в том, что часто воруют те, с кем пьешь водку из одного стакана, кого считаешь своим близким человеком.

Немного статистики

Несмотря на обилие экспертов, материалов, на основании которых можно было бы оценить масштабы мошенничеств, абсолютных величин практически нет. Согласно пятому всемирному обзору экономических преступлений от PwC (PricewaterhouseCoopers) 71%, участвовавших в исследовании российских компаний (а это флагманы энергетики, промышленности, строительства, крупные государственные корпорации и т. п.), считают себя пострадавшими от экономических преступлений. Выше показатели только у Кении и ЮАР! Какой урон при этом был нанесен экономике страны в целом можно только предполагать.

И хотя в этой статье не рассматривается пласт хищений интеллектуальной собственности, достаточно сказать, что некоторые предприятия не проводят научные исследования и не разрабатывают новую продукцию просто потому, что шанс их оказаться у конкурентов очень велик. Легко представить, к какому уровню экономического развития приведет такая осторожность. Воровство, возведенное в национальные масштабы, похоже на бег по заколдованному кругу и потому ведет не только компанию, но и страну к неминуемому упадку.

Причины воровства

Как-то в поле моего зрения попали данные о том, что от трех до десяти процентов граждан если и будут воровать, то только под страхом смерти. Согласно этой статистике, их антиподам - тоже 3-10% - чуть не во сне снится, где бы что украсть. И наконец, между ними находится 80-90% тех, которые могут положить «в карман» при удобном случае. То есть в какой-то степени проблема воровства заложена в человеческой природе.

Распространено также мнение, что воровство имеет экономические корни. На форуме «Откровения» газеты «Моя семья» (http://forum.moya-semya.ru) был размещен опрос: «Сколько зарабатывают в провинции?». В нем приняли участие 2 070 человек. Оказалось, что, если не брать во внимание среднюю заработную плату в Санкт-Петербурге и Москве, то средняя на оставшуюся часть России составляет: 10 000 - 15 000 рублей (29,6% ответивших), 6 000 - 9 000 рублей (21%), 3 000 – 6 000 рублей (13%). Мотивацию людей с такой зарплатой можно легко предположить. Но согласно исследованиям психологов, только у 15% людей деньги являются мотивирующим фактором.

Согласно исследованию PwC, масштабы экономических преступлений в России и в мире выросли в годы экономического кризиса. Привыкнув к определенному качеству жизни, люди стараются сохранить должный уровень, даже оказавшись без ожидаемых бонусов и премий. Впрочем, специалисты «Аудитэкоконс» как-то занимались выявлением воровства в крупнейшей компании, трое руководителей направления продаж получали по миллиону рублей и выше, но все-таки продолжали воровать. Так что ответа на вопрос, сколько же нужно платить, чтобы не воровали, у меня нет.

Исторический факт. Блокадный Ленинград. Завод, голодные рабочие. На телеге привезли хлеб, на их глазах колесо телеги отвалилось, хлеб упал. Рабочие собрали весь хлеб, не пропало ни одной пайки. Гражданский подвиг высшей степени.

Если с повышением заработной платы можно было бы решить проблему воровства и повышение производительности труда. Это было бы сделано давно. И этой статьи не было.

Мне ближе мнение, что воровство – это сложное социально-психологическое явление. И зависит оно во многом от морально-нравственного состояния общества. Чем выше мораль и нравственность, тем меньше жуликов. Например, Александр Солженицын в «Архипелаге Гулаг» утверждает, что российские граждане, эмигрировавшие на запад после революции, были наименее криминализированы и по отношению к другим группам Западной Европы совершили меньше всех преступлений. Зато советские граждане, оказавшиеся на западе после Второй мировой войны, совершили преступлений больше других групп эмигрантов.

Современная криминальная ситуация выросла из советской системы. Согласно статистике, в Советском Союзе каждого четвертого человека привлекали к уголовной ответственности. Причем львиную долю осуждали именно за хищение социалистической собственности. Плохо считалось воровать у соседа. А государственную и колхозно-кооперативную собственность воровать было психологически легче. Все кругом колхозное, все кругом мое! Человек крал как бы часть своей собственности.

Но государство оберегало свою собственность: за кражу госимущества давали больший срок, чем за кражу у граждан. А для мелких воров советская власть даже придумала термин – «несуны». Это люди, которые совершали мелкие хищения на предприятиях. Думаю, новый термин был нужен для того, чтобы не называть вещи своими именами и не записывать все население в воры.

Распространенные варианты мошенничества

Помните советскую поговорку: рабочие выносят, начальники вывозят. Кража – одно из самых распространенных преступлений. Можно сделать наоборот – завезти на предприятие. Например, приобрести лишнее оборудование, сырье. Вывести, таким образом, деньги из оборота, а потом разделить доход с продавцами.

Вот несколько примеров «дежурных» злоупотреблений на предприятиях из практики «Аудитэкоконс»:

Приобретение средств связи, мобильных телефонов за счет компании и списание их через небольшой срок;

Использование самой сотовой связи в личных целях;

Необоснованные выплаты в виде премий и различных надбавок;

Подделка бухгалтерских документов с целью присвоения денежных средств и имущества;

- «служебные» командировки в летнее время на юг под видом участия в различных семинарах, для решения производственных вопросов;

Представление документов о проживании в гостиницах по завышенным ценам.

Золотой вариант – это обналичивание денег через фирмы-однодневки. В таких случаях также пропадает немало денежных средств.

Большим подспорьем для жуликов является сама система ведения бизнеса собственником. Для решения определенных вопросов собственник использует различные схемы и часто не всегда законные. Особенно, когда это связано с выводом большого количества активов, он сам не всегда может проследить всю цепочку. Когда это касается миллиардных оборотов, то 20-30, а то и больше миллионов могут элементарно «потеряться». Осядут они, конечно, в карманах сотрудников.

Стоит обращать особо пристальное внимание на подлинность банковских документов. Подделка банковских выписок и платежных поручений занимает особое место в махинациях. Психологически они вызывают большее доверие, чем другие документы, на что жулики и рассчитывают.

Некоторые признаки хищений

Из двенадцатилетней практики ООО МАКФ «Аудитэкоконс» мы можем назвать наиболее часто встречающиеся признаки мошенничества. Предположить, что на предприятии не все в порядке, можно по косвенным признакам:

Самый главный признак - несоответствие между получаемой зарплатой и материальным положением сотрудников. Сотрудники быстро и резко обогащаются за короткий период, покупают квартиры и дорогие машины, чаще ездят за границу, бывает, даже просто на выходные дни. Директор одного магазина в конечном итоге установила факт хищений, благодаря тому, что обратила внимание на то, что большинство продавцов стали приезжать и уезжать с работы на такси, чего до определенного времени не было;

Сотрудники не приходят вовремя за зарплатой или получают ее с опозданием;

Длительное время не требуют ее повышения;

Количество официально выпускаемой продукции не соответствует затратам сырья и электроэнергии на производство;

Счета за консультации у аудиторско-консалтинговых фирм в разы превышают сумму договора на аудит и сопровождаются формальным отчетом, а это может служить сигналом к тому, что под видом консультаций также выводятся деньги;

Данные бухучета не соответствуют записям в различных регистрационных журналах;

На рынке продается продукция вашего предприятия по более низким ценам;

Некоторые сотрудники становятся либо чересчур любезными и услужливыми, либо наоборот замкнутыми, избегают встреч и общения, что не свойственно их обычному поведению;

Мошенники свои доходы пытаются прикрыть полученными кредитами в банках;

Увлечение сотрудников азартными играми;

Разнообразные подозрительные ситуации.

В практике «Аудитэкоконс» была такая история: на предприятии по данным бухучета числилась небольшая партия черного металлолома. А вот по данным журнала охраны, в котором отмечался въезд-выезд автотранспорта, в одну из ночей с этого предприятия выехало более десяти КАМАЗов. Это дало возможность предположить, что количество металла, отраженное по бухучету, не соответствовало истинному объему металла.

Гипотеза случайно подтвердилась, когда один из сотрудников выложил в социальную сеть свою фотографию на фоне горы металлолома. Эта фотография и стала конкретным доказательством того, что этот металл присутствовал в большем количестве, чем о том свидетельствовал бухучет.

Еще пример: Когда анализ данных журнала движения транспортных средств помог пресечь хищения. Один из заместителей директора предприятия отвечал за сохранность имущества на складах. Этот человек умышленно создал систему постоянной текучки кадров на них, что позволяло ему не учитывать часть продукции. Увольнение и найм специалистов он объяснял тотальным воровством. При этом, когда люди уходили и приходили новые, как правило, не проводилась, и не составлялись акты сдачи-приема имущества. Возможно, со стороны рабочих и были хищения, но как выяснилось в ходе ревизии, при такой системе больше других «зарабатывал» именно заместитель директора.

Однажды в этой цепочке хищений был дан сбой. На дежурство внепланово заступил новый охранник, который отметил в журнале регистраций реальный объем вывезенной продукции. Начальник службы экономической безопасности, на счастье собственника, на следующий день обратил на эту запись внимание.

Игра детей «Разведем лоха»

Иногда хищения выявляются случайно - бывают курьезные случаи. Один мальчик в детском садике придумал игру. Называлась она примерно так: «Разведем лоха». Он был начальником склада, а другие дети были поставщиками продукции, проверяющими. Они приносили какие-то бумажки-накладные, ставили печати. Согласитесь, не очень обычная игра для детей. Поэтому на нее обратила внимание воспитательница. Она поинтересовалась у мальчика, откуда он узнал об этой игре, и кто его ей научил. Оказалось, ребенок пытался копировать работу своих родителей дома после работы. Они подделывали на компьютере печати и документы. Естественно, все происходящие комментировалось вслух. Ребенок, как губка, все это впитывал. Так и родилась эта игра. Воспитательница быстро сообразила, что к чему, и в конечном итоге эта информация дошла до собственника.

Дежурный вариант: бывшие жены и любовницы

Иногда обогатившиеся сотрудники пытаются изменить и личную жизнь, поменять жену, завести любовницу. Умные жены и любовницы пытаются договориться, получить отступные, но часто ли в жизни встретишь такое? Чаще они от обиды сдают своего «мачо», и мошенник уподобляется героине сказки А.С.Пушкина «Золотая рыбка» - остается у разбитого корыта. И это не самый худший вариант - можно оказаться и в местах не столь отдаленных.

Напомню банальную истину: проблему легче предотвратить, чем решить. В том числе и воровство. Его легче предупредить, чем потом возвращать похищенное через суды и определенные структуры. Как заключенный больше думает о ключе от камеры, чем охранник, так и жулики больше думают об имуществе и активах предприятия, чем сам собственник. Не будет учета и контроля бизнеса с вашей стороны, будет контроль со стороны жуликов. В этом мире бесхозного добра не бывает.

Для борьбы с этим явлением появилась новая услуга - форензик. Основой форензика является ревизия финансово-хозяйственной деятельности. Она может быть мощным эффективным инструментом собственника в борьбе с различными видами махинаций. Ревизию постоянно путают с аудиторской проверкой. Между ними, конечно, много схожего. Если говорить о формальной стороне, то аудитор выражает мнение о финансово-бухгалтерской отчетности, а ревизор выявляет данные, указывающие на признаки нарушений и преступлений. И для их выявления используются совсем другие методы и механизмы, чем при аудиторской проверке. Специалист, проводящий ревизию финансово-хозяйственной деятельности, должен обладать совершенно иным складом ума.

По миллиону за каждый год срока

Хотели бы Вы, чтобы Ваши дети были обеспечены, учились в престижных вузах и при этом не за Ваши деньги? Ответ, видимо, очевиден. А для этого нужно всего ничего – стать «свадебным генералом» - возглавить одну известную крупную компанию. Кто откажется от такого предложения? Именно с таким предложением ко мне обратились очень уважаемые люди. Правда, они сразу сказали и о подводных камнях – за теплое место нужно было заплатить. Совсем немного – 8 миллионов евро. Впрочем, понимая, что таких денег у меня нет, заплатить они были готовы сами, взамен я должен был способствовать возврату «инвестиций» с процентами. Да и посидеть потом пришлось бы тоже мне, но бригадиром на «хорошей» зоне и с отдельной камерой на южной стороне. Максимум бы дали лет 8, но через три года за примерное поведение вышел бы на свободу с чистой совестью и деньгами. Интересный «бизнес-план»?

Мне часто поступают различного рода предложения от жуликов. Говорить им, что это противозаконно и аморально, в их понимании - это набивать себе цену. Как правило, все предложения снимаются после одного моего аргумента, что я являюсь не наемным менеджером, а владельцем своего бизнеса и мне экономически выгоднее вести бизнес честно. Подставлять себя и репутацию своей фирмы – неразумно. И этот же факт часто является решающим аргументом при принятии решения о сотрудничестве именно с нашей компанией.

Почему собственники не торопятся пресечь воровство?

В пресечении воровства на предприятии в 99% случаев заинтересованы собственники. После них на первом месте стоят начальники служб экономической безопасности. Справедливости ради нужно отметить и других заинтересованных сотрудников. Но почему–то они не всегда спешат бороться со злоупотреблениями и хищениями на своих предприятиях?

Кажется, если собственник – трезво мыслящий человек, то минимум как в теории он предполагает, что на его предприятии возможны хищения и разного рода злоупотребления. Максимум – он располагает фактами, подтверждающими его предположения. Складывается ситуация: держи вора. Не тут-то было! Многие акционеры и руководители компаний давно смирились с тем, что на предприятии воруют. И обращают внимание только на действительно масштабные хищения.

И пойман, но не вор

Итак, вы поймали сотрудника за руку. Думаете, он упадет на колени, будет утверждать, что он хороший, его попутал бес, и он больше не будет? Как бы ни так! У такого рода жуликов не редко припасен компромат на своих коллег и собственника бизнеса. А какой у нас бизнес? Полутеневой, полукриминальный. Вот мошенники этим и пользуются. Один такой менеджер, будучи пойманным, очень доходчиво объяснил собственнику, что им лучше расстаться мирно, а еще лучше немного доплатить ему за то, чтобы чувствовал он себя комфортно. Шантаж чистейшей воды!

Особенность бизнеса – не выносить сор из избы. Желающим нажиться на вашем предприятии это только на руку. А если мошенники к тому же имеют серьезную «крышу» в определенных структурах, то вернуть похищенное часто бывает невозможно. Особенно опасно, когда преступную группу на предприятии возглавляет руководитель службы экономической безопасности. В этом случае мошенники действуют с наибольшим размахом и длительное время.

Розовые очки

Есть один тип собственников, которые боятся посмотреть правде в глаза, т. е. признать, что тебя много лет обманывают, используя твои связи и опыт для личного обогащения.

Случаи выявленного хищения попадают в сферу действия КоАП и уголовного права. Уголовный кодекс в ст. 158 оговаривает, что в качестве хищений необходимо рассматривать противоправные акты безвозмездных изъятий имущества предприятия. Результатом таких действий является нанесение материального урона организации. Если размеры ущерба не достигли уровня 1000 рублей, то уголовная ответственность за нее не предусмотрена – наказание будет назначено по нормам КоАП (ст. 7.27).

Расследование хищения имущества на предприятии

При выявлении факта хищения пострадавшей стороной является предприятие, которое владело украденным имуществом. Руководитель компании наделен правом обратиться за помощью в расследовании в правоохранительные органы. Для этого составляется письменное заявление.

Алгоритм действий должностных лиц предприятия:

1. Сотрудник, обнаруживший факт недостачи, обусловленный возможной кражей, уведомляет об этом руководителя фирмы. Делается это в письменной форме посредством докладной или служебной записки, которые должны быть зарегистрированы в журнале входящей корреспонденции.
2. Директор инициирует своим распоряжением начало внутреннего служебного расследования.

ЗАПОМНИТЕ! Чтобы была возможность применить к виновным лицам меры дисциплинарной ответственности, решение о необходимости их применения должно быть вынесено в течение месяца. Исключение делается для случаев, когда виновное лицо находится на больничном или хищение было выявлено по итогам ревизии, аудита.

3. Создается комиссия для проведения следственных мероприятий.
4. Назначается председатель комиссионного органа.
5. Анализ результатов видеосъемки с камер наблюдения в помещении, откуда были похищены активы.
6. Проведение следственных мероприятий.
7. Подведение итогов.
8. Применение мер дисциплинарной ответственности (выговор, увольнение, замечание) или передача материалов расследования в правоохранительные органы для заведения уголовного дела.

Если у комиссии имеются подозреваемые в совершении противоправных действий, эти лица должны быть оповещены о проводимых в отношении них следственных мероприятиях. После даты уведомления у таких сотрудников имеет двое суток для дачи пояснений по ситуации. Если объяснительная не была подана, комиссия составляет акт об отказе в предоставлении пояснительной информации.

В отдельных случаях руководство предприятия инициирует временное отстранение от работы подозреваемых в хищении лиц. Период отстранения ограничивается сроком реализации следственных мероприятий. Комиссия наделяется правом проводить опросы персонала предприятия, просматривать видеозаписи с камер наблюдения (если они имеются), осуществлять выемку документации и привлекать к следственным действиям экспертов.

Результатом работы комиссии является акт служебного расследования. Его структура представлена такими блоками:

• вводная (указывается противоправное действие, нанесенный ущерб, временные рамки расследования, состав комиссии);
• описательная (перечень примененных следственных методов, расшифровка доказательной базы);
• заключительная (перечисление виновных лиц, рекомендации руководству компании по дальнейшим действиям).

При проведении расследования по факту хищения необходимо принять меры для сохранения улик. До прибытия на объект специалистов, которые будут проводить следственные мероприятия, необходимо ограничить доступ к месту происшествия.

ВАЖНО! Работодатель должен определить размер ущерба. Для этого проводится инвентаризация активов компании. В отдельных случаях в ней могут принимать участие представители правоохранительных органов.

Особенности учета и списания похищенного имущества

Количественный состав похищенного имущества и стоимостная оценка определяются на этапе инвентаризации. Проверка должна затрагивать не все активы компании, а только ту группу объектов, к которой относится украденная вещь. Выявляемые несовпадения между фактическими и учетными данными фиксируются в ведомостях расхождений, результаты которых переносятся в акт.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В отчетной документации недостачи показываются с привязкой к периоду их подтверждения инвентаризационными действиями. Момент кражи для этой цели не имеет значения.

При расследовании хищения правоохранительными органами в случае отсутствия по результатам проверки виновных лиц, следователь направляет руководству предприятия уведомление о приостановлении уголовного производства. Это является основанием для бухгалтерии списать недостачу с баланса компании.

Если виновное в краже лицо обнаружено, его вина доказана, то в подтверждение этого у организации должно быть решение суда о признании вины физического лица. Исчезнувшее имущество предприятия изначально числится в категории недостач. Если руководство компании инициирует привлечение к расследованию правоохранительных органов, то пропажа будет идентифицироваться как акт хищения. При самостоятельном проведении расследования и выявлении виновных руководство организации может привлечь должностное лицо к материальной ответственности, но не в полной сумме ущерба.

Типовые корреспонденции

Бухгалтерские записи при обнаружении фактов хищений разнятся в зависимости от группы украденного имущества. Если расследование начато по причине недостачи основного средства, то корреспонденции будут иметь вид:

• Д01/Выбытие – К01/ОС – проведено списание первоначальной стоимости по похищенному активу;
• Д02 – К01/Выбытие – накопленная по выбывающему активу амортизация списывается;
• Д94 – К01/Выбытие – списана с балансового учета величина остаточной стоимости похищенного имущества;
• Д91.2 – К94 – виновные лица не обнаружены к моменту списания похищенных активов;
• Д73 – К94 – виновное лицо выявлено, им является работник предприятия, на его счет начислена задолженность в сумме причиненного ущерба;
• Д76.2 – К94 – виновным лицом оказался посторонний человек, с которым у предприятия не заключен трудовой договор.

Все недостачи, причиной которых являются умышленные или непреднамеренные неправомерные действия, относятся на 94 счет в размере их фактической стоимости. В корреспонденции с дебетом этого счета могут быть кредитовые записи по счетам 01, 10, 41, 43, 50.

ВНИМАНИЕ! Списание со счета 94 возможно при условии, что у предприятия имеется решение суда о результатах расследования и признании вины должностных лиц (или о невиновности этих лиц).

По похищенному имуществу может быть восстановлен . На его сумму увеличивается общий размер материального ущерба. Восстановленный объем налоговых обязательств подлежит уплате в бюджет. В бухгалтерском учете эта процедура отражается такими корреспонденциями:

• Д68/НДС – К19 – произведено восстановление налогового обязательства по НДС в отношении утраченного имущества в результате хищения;
• Д94 – К19 – в учете произведена операция по увеличению размера материального урона предприятия на величину восстановленного налога;
• Д68/НДС – К51 – перечислено налоговое обязательство по НДС в бюджет.

Например, на предприятии была выявлена пропажа товарной продукции стоимостью 7500 руб. По результатам расследования было выявлено виновное лицо – кладовщик. Свою вину работник признал, готов возместить ущерб. В учете необходимо сделать такие записи:

• Д41 – К60 – оприходованы товары на склад, стоимость сделки равна 7500 руб.;
• Д19 – К60 – показан НДС по партии товаров в сумме 1350 руб.;
• Д68/НДС – К19 – сумма НДС 1350 руб. принята к вычету;
• Д94 – К41 – после обнаружения пропажи и окончания расследования бухгалтер списывает похищенную продукцию в сумме 7500 руб.;
• Д73 – К94 – величина урона в размере 7500 руб. отнесена на счет виновного лица и подлежит взысканию;
• Д73 – К68/НДС – на сумму НДС 1350 руб. увеличен долг кладовщика перед предприятием;
• Д68/НДС – К51 — величина восстановленного налога перечислена в бюджет в размере 1350 руб.;
• Д50 – К73 – виновное должностное лицо погасило причиненный компании ущерб (взнос в кассу равен 8850 руб.).

Если бы в указанном примере виновные лица не были выявлены, то источником уплаты НДС должны быть собственные средства организации. Корреспонденции будут такими:

• Д91 – К94 – 7500 руб., недостача, образовавшаяся вследствие хищения, списана;
• Д91 – К68/НДС – 1350 руб., произведено восстановление НДС по украденной партии продукции;
• Д68/НДС – К51 — вся сумма восстановленного налогового обязательства была погашена.