Законным представителем физического лица признаются законные его представители в соответствии с гражданским законодательством. Уполномоченный представитель физического лица действует только на основании нотариально заверенной доверенности по ГК РФ.
Законным представителем юридического лица является лицо, уполномоченное представлять указанную организацию на основании закона или учредительных документов. Уполномоченный представитель организации действует на основании доверенности, оформленной в соответствии с ГК РФ.
Две особенности в отличие от ГК РФ: обязательная нотариальная форма доверенности в отношении физических лиц-налогоплательщиков и запрет на уполномоченное представительство должностными лицами налоговых органов .
Юридические последствия : действия, бездействие представителя налогоплательщика признается действием, бездействием налогоплательщика
Правовой статус налогоплательщика:
Главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налога. Остальные обязанности налогоплательщика носят факультативный, производный характер . Они существуют постольку, поскольку существует основная обязанность налогоплательщика и направлены на надлежащее выполнение указанной обязанности. Все факультативные обязанности налогоплательщика как и основная обязанность устанавливаются налоговым законодательством (ст. 23). Например, к факультативным обязанностям можно отнести следующие:
1) вести в установленном порядке бухгалтерский и налоговый учет, необходимый для исчисления и уплаты налогов, в течение 4 лет обеспечивать сохранность бухгалтерских и иных документов, связанных с исчислением налогов;
2) сообщать в орган налоговой службы об открытии или закрытии счетов в банке юридическими лицами, и индивидуальными предпринимателями в течение 7 дней, о ликвидации, реорганизации организации в течение 3 дней со дня принятия решения;
3) выполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством (ст.23).
Налогоплательщики наделяются законом и правами, которые также направлены на исполнение основной обязанности налогоплательщика. Это - право на получение письменных разъяснений финансовых органов по вопросам применения налогового законодательства; право пользоваться льготами по уплате налогов, право знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами, право в установленном порядке обжаловать решения налоговых органов, другие права в соответствии с налоговым законодательством (ст.21).
Вопрос 2 . Как следует из анализа НК РФ (ст.9), понятие “участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах”- категория емкая. Однако, перечисленные в ст. 9 НК участники налоговых правоотношений не исчерпывают всего перечня участников, названных в иных разделах НК РФ. Остались за пределами статьи иные обязанные лица и банки.
Налоговые органы как участники налоговых правоотношений:
а) по взиманию налогов;
б) по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
в) по привлечению к налоговой ответственности;
г) по рассмотрению жалоб налогоплательщиков.
Деятельность налоговых органов сопряжена с принятием индивидуальных ненормативных актов. Они подразделяются на две категории: 1) информационные, уведомительные, и соответственно не подлежащие обжалованию; 2) правовые акты, которые могут быть обжалованы налогоплательщиком в административном и судебном порядке. К первой группе относятся уведомление о постановке на налоговый учет, налоговое уведомление (ст.52 п.4), акт сверки расчетов по налогам и сборам (ст.32 п.1), акт налоговой проверки и др. Например, акт совместной сверки расчетов по налогам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщику.
Вторая группа правовых ненормативных актов налогового органа должны отвечать требованиям, предъявляемым законодателем к содержанию и форме этих актов.
1) это индивидуальные, обязательные для конкретного налогоплательщика акты, порождающие для него определенные правовые последствия;
2) это принятые в установленном порядке и форме акты;
3) это акты, доведенные до налогоплательщика в установленном НК порядке.
Так, налоговый орган в формате, утвержденном ФНС РФ, в электронном виде направляет налогоплательщику: требование о перечислении налога в бюджетную систему (ст.52 п.4 НК РФ), требование об уплате налога (ст.69. п.4), требование о предоставлении документов (ст.93 и 93.1 НК РФ).
Обязанных лиц по их правовому положению можно разделить на четыре группы: 1) налоговые агенты, 2) банки и кредитные учреждения, 3) иные лица, обязанные предоставлять налоговую информацию и 4) лица, привлекаемые к участию в производстве по делам о налоговых правонарушениях.
Налоговым агентом признается лицо, на которое в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему (ст.24 НК РФ). К налоговым агентам относятся:
1) организации-работодатели, удерживающие и перечисляющие в бюджетную систему налог на доходы физических лиц;
2) организации, удерживающие и перечисляющие в бюджетную систему налоги с доходов от акций, облигаций и иных ценных бумаг, принадлежащих организации, от долевого участия в других предприятиях;
3) организации, удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов, получаемых иностранными юридическими лицами от источников в РФ, или иностранными юридическими лицами, не состоящими на налоговом учете.
Все указанные лица являются источниками выплат, т.е. лицами фактически выплачивающими доход другому лицу.
Правовой статус налогового агента .
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Они обязаны правильно и своевременно удерживать налоги и перечислять их в бюджетную систему (основная обязанность). В случае неисполнений названной обязанности налоговый агент привлекается к налоговой ответственности (ст.123 НК РФ).
Факультативные обязанности: а) в случае невозможности удержать налог у налогоплательщика обязаны в месячный срок сообщить о задолженности в налоговый орган; б) вести учет по каждому налогоплательщику; в) в течении 4 лет обеспечивать сохранность документов.
Банки и кредитные организации выступают одновременно как сторона по договору банковского счета и как участник налогового обязательства - посредник между налогоплательщиком и бюджетом. Отношения банка и клиента, основанные на договоре банковского счета, являются предметом регулирования гражданского права. В рамках отношений банк - государство первый выступает в качестве субъекта налогового права. Главной обязанностью банков и иных кредитных учреждений по перечислению налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности по налоговому обязательству является своевременное исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджетную систему, а также решений органа осуществляющего налоговый контроль, о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика и решений налогового органа о приостановлении операций по счетам. За нарушение указанных обязанностей банки привлекаются к налоговой ответственности (ст.133; 134;135 НК).
Плата за обслуживание юридических и физических лиц по таким операциям не взимается.
Иные обязанности банков информационного характера в сфере налогового контроля: а) сообщать об открытии и закрытии счетов по договору банковского счета (налоговая ответственность по ст. 132 НК) б) предоставлять по запросу налогового органа справки по операциям и счетам (налоговая ответственность ст. 135 прим).
К иным участникам, содействующим уплате налога, относятся органы, на которые налоговым законодательством возложены обязанности сообщать налоговым органам информацию, необходимую для исчисления налогов (налоговые информаторы ст.85 НК). Назовем наиболее распространенные случаи. Так, органы, осуществляющие учет недвижимого имущества и транспортных средств, либо регистрацию прав на них и сделок с ними также обязаны информировать налоговые органы о проведенных операциях и др. За неисполнение указанной обязанности лица привлекаются к налоговой ответственности по ст. 129 прим. НК)).
Вопрос 3 . В соответствии с НК РФ налог считается установленным, когда в законе определены налогоплательщики и элементы налогообложения (ст.17 НК РФ).
Элементы налоговой обязанности подразделяются на необходимые и факультативные . Необходимые элементы налогового обязательства - это установленные законом элементы, которые необходимы для определения налогового обязательства. Обязанность по уплате налога считается установленной, если законом определены необходимые элементы налогового обязательства. К ним относятся:
* объект налога;
* налоговая база;
* налоговая ставка;
* налоговый период;
* порядок исчисления налога;
* сроки и порядок уплаты налога.
К факультативным элементам налогового обязательства отнесены те, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства. К таковым в первую очередь причисляются налоговые льготы.
"Торговый эксперт", 2008, N 1
УПОЛНОМОЧЕННЫЙ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ
Нередко во
взаимоотношениях с другими организациями,
налоговыми органами, судами, организация
выступает через своих представителей -
специально уполномоченных лиц. Этими
представителями могут быть не только
руководитель или иное лицо, уполномоченное
учредительными документами, но и другие
штатные работники, а в ряде случаев и
приглашенные со стороны. Все зависит от
задач, для решения которых привлекается
представитель.
Статьи 182 - 189 Гражданского
кодекса РФ (далее - ГК РФ) дают общие
положения о представителях и о том, как
должны оформляться подобные полномочия
представителей для совершения ими разного
рода юридических действий (сделок),
направленных на установление, изменение
или прекращение имущественных и других
гражданских прав и
обязанностей.
Официально уполномоченное
лицо
Под представителем юридического
лица понимается лицо, уполномоченное
совершать сделки от имени представляемой
организации (юрлица) на основании закона
или учредительных документов, а также на
основании доверенности (ст. 182 ГК РФ).
Официально уполномоченными лицами
юридических лиц на основании закона или
учредительных документов выступают их
исполнительные органы. Это единоличные
органы - директор (генеральный директор),
руководитель, президент; коллегиальные
органы - правление, дирекция, совет
директоров и глава коллегиального
исполнительного органа (председатель,
управляющий). В учредительных документах
организации должно быть указано такое лицо
(орган), а также определен круг его
полномочий.
Для удостоверения
полномочий официального (а по НК РФ -
законного) представителя организации
следует руководствоваться учредительными
документами юридического лица (устав,
учредительный договор, положение), а также
документом, подтверждающим назначение
(избрание) данного лица на соответствующую
должность (решение, протокол, приказ и
т.п.).
Временное исполнение обязанностей
руководителя
Часто при заключении сделок
или при совершении иных юридических
действий от имени юридического лица
выступает не исполнительный орган
организации - директор, президент,
избранный соответствующим органом
управления, а временно исполняющий
обязанности руководителя (так называемый
ВРИО). Он назначается самим руководителем
либо принимает исполнение данных
обязанностей в силу наступления
определенных юридических фактов
(увольнение, болезнь руководителя и
т.д.).
Примечание. Понятие "ВРИО" довольно
условное, но оно означает оперативное
замещение должности руководителя в связи с
временной невозможностью осуществления им
своих полномочий.
Следует заметить, что
нынешнее законодательство не содержит
специальных правовых норм, регулирующих
отношения по исполнению обязанностей
руководителя при его временном отсутствии.
В то же время обычаи делового оборота
предусматривают определенные правила по
приравниванию ВРИО по объему полномочий к
единоличному исполнительному органу
организации - руководителю.
Для
представления и защиты интересов
организации в хозяйственных,
административных, налоговых и иных
правоотношениях ВРИО можно и не назначать.
Достаточно выдать соответствующему
работнику доверенность, содержание которой
будет включать максимальный объем
полномочий доверенного лица. Такие
полномочия будут составлять лишь часть
компетенции руководителя. Но бывают случаи,
когда руководитель не смог оформить
доверенность, например, внезапно тяжело
заболел. Для обеспечения нормальной работы
организации необходимо полное исполнение
его обязанностей другим лицом. Назначить
ВРИО вправе тогда тот орган управления,
который назначает (избирает) самого
руководителя. Например, в ООО это общее
собрание участников. Но чаще всего это
довольно сложная процедура, особенно по
времени для созыва и проведения собрания.
Поэтому в большинстве случаев назначение
ВРИО оформляется приказом руководителя
организации.
Справка. Вопрос о назначении
ВРИО необходимо предусмотреть в
учредительных документах организации
(уставе).
Бывают ситуации, когда принятие
исполнения обязанностей происходит
автоматически, но это будет правомерным,
если должностные инструкции, локальные
акты организации прямо указывают, какое
должностное лицо замещает должность
руководителя при его временном
отсутствии.
На практике нередки случаи,
когда в организации требуется ВРИО при
увольнении руководителя по собственной
инициативе или заболевании, приведшем к
невозможности дальнейшего продолжения им
функций руководителя. Эти ситуации лучше
всего предусмотреть в учредительных
документах.
Остальные работники
организации могут выступать в качестве ее
уполномоченных представителей в
конкретных правоотношениях лишь на
основании доверенности, выданной им
органом управления этой организации:
директором, президентом и т.п.
Доверенность от имени организации
(юридического лица) выдается за подписью
его руководителя или иного лица,
уполномоченного на это учредительными
документами, с приложением печати
организации.
Виды
доверенностей
Доверенности бывают
разные. Например, генеральная доверенность
выдается руководителю филиала или
отдельного подразделения организации. Чаще
всего выдаются доверенности на совершение
разового конкретного действия - заключить
договор, получить зарплату и т.п.
Наиболее распространенными являются
специальные доверенности, выдаваемые для
совершения однородных сделок или
каких-либо однородных юридических действий
(например, для представления интересов
организации в судебных органах, на
управление транспортным средством).
Не
следует в тексте доверенности использовать
общие фразы, например, "и иные полномочия,
связанные с доверенностью", так как это
может вызвать разногласия по поводу
полномочий представителя.
Какие
полномочия нельзя передавать
Следует
обратить внимание, что некоторые
полномочия вообще нельзя передавать по
доверенности. Например, в соответствии со
ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель
налогоплательщика может представлять
интересы организации налогоплательщика в
отношениях с налоговыми органами
(таможенными органами, органами
государственных внебюджетных фондов) и
иными участниками отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах. Но
такой уполномоченный представитель не
вправе сам платить за налогоплательщика
налоги и сборы, так как это
непосредственная обязанность
плательщика.
Для оказания юридической
помощи организациям, в отношении которых
ведется дело об административных
правонарушениях, в соответствии с Кодексом
Российской Федерации об административных
правонарушениях (далее - КоАП РФ), а также по
делам, рассматриваемых в арбитражных судах
или судах общей юрисдикции, допустимо
участие представителя - адвоката или иного
лица.
Полномочия адвоката
удостоверяются ордером, выданным
соответствующим адвокатским образованием.
Полномочия иного лица, оказывающего
юридическую помощь, подтверждаются
доверенностью (ст. 25.5 КоАП РФ и ст. 59 АПК РФ).
Но, если представителем организации будет
выступать сам руководитель организации,
ему понадобятся устав, приказ (протокол) о
назначении и паспорт.
Как составить
доверенность
ГК РФ содержит ряд общих
установок о том, как должны быть оформлены
полномочия представителя:
-
доверенность не может быть устной - только
письменная (п. 1 ст. 185 ГК РФ);
-
нотариальное удостоверение доверенности
требуется, если на то есть специальное
указание в законе. Например, если речь идет
о передоверии (п. 3 ст. 187 ГК РФ) или согласно
ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель
налогоплательщика - физического лица
осуществляет свои полномочия на основании
нотариально удостоверенной
доверенности;
- доверенность можно
оформить на бланке организации, но это не
обязательно. Главное, чтобы в доверенности
было четко указано, что именно уполномочен
сделать доверенное лицо (поверенный);
-
на доверенности от имени организации
должны быть печать и подпись руководителя
(п. 5 ст. 185 ГК РФ).
При составлении
доверенности руководствуются также
следующим:
- даты и сроки в ней следует
указывать не только цифрами, но и прописью.
Согласно ст. 186 ГК РФ, если срок действия
доверенности не указан, она сохраняет силу
в течение года со дня ее оформления, т.е.
даты выдачи указанной доверенности. Срок
действия доверенности лучше указывать, так
же как и указывать в обязательном порядке
дату ее выдачи;
- наименование
организации, фамилии, имена и отчества
доверителей (т.е. тех, кто выдает
доверенность) и представителей, а также
иных лиц следует писать полностью.
И еще
одна важная деталь оформления доверенности
- указание паспортных данных представителя
(поверенного). Это избавит представителя
доказывать, что документ выдан именно
ему.
Доверенность на получение
материальных ценностей и денег
Согласно
ст. 9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете", при оформлении документов на
получение материальных ценностей
организация обязана использовать
утвержденные в установленном порядке
унифицированные документы.
Документом,
подтверждающим право представителя на
получение товарно-материальных ценностей,
является доверенность, оформляемая по
типовым формам N М-2 или N М-2а, утвержденным
Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997
N 71а.
Справка. Доверенности на получение
товарно-материальных ценностей
оформляются в соответствии с Указаниями,
утвержденными Постановлением Госкомстата
России от 30.10.1997 N 71а, а также действующей
ныне Инструкции о порядке выдачи
доверенностей на получение
товарно-материальных ценностей и отпуска
их по доверенности (утв. Письмом Минфина
СССР от 14.01.1967 N 17).
Доверенность по форме N
М-2а используют организации, у которых
получение материальных ценностей по
доверенности носит массовый характер.
Выдача таких доверенностей регистрируется
в специально заводимом, пронумерованном и
прошнурованном журнале учета выданных
доверенностей.
Доверенности по форме N
М-2 применяют в тех случаях, когда получение
ценностей производится нерегулярно, порой
в разовом порядке. Для их учета не требуется
ведение специального журнала, хотя они
должны регистрироваться бухгалтерией или
иным подразделением, уполномоченным
приказом (распоряжением) дирекции, в книге
доверенностей (номер доверенности
определяется в книге доверенностей по
корешку предыдущей доверенности).
Обе
формы указанных доверенностей
подписываются руководителем или иными
уполномоченными на это лицами и главным
(старшим) бухгалтером. При этом следует
иметь в виду, что согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ
доверенность от имени юридического лица
выдается за подписью его руководителя или
иного лица, уполномоченного на это его
учредительными документами с приложением
печати этой организации. Поэтому подпись
главного бухгалтера согласно ГК РФ
необязательна. (Однако все-таки подписывать
такие доверенности желательно и главбуху.)
Право подписи доверенности лицами,
уполномоченными на то руководителем и
главным (старшим) бухгалтером, следует
оформить приказом (распоряжением)
руководителя организации.
А вот
доверенности от имени юридического лица,
основанного на государственной или
муниципальной собственности, на получение
или выдачу денег и других имущественных
ценностей согласно ст. 185 ГК РФ должны быть
подписаны также главным (старшим)
бухгалтером этой организации. Причем все
подписи скрепляются печатью
организации.
Срок действия таких
доверенностей устанавливается в
зависимости от возможности получения,
вывоза соответствующих ценностей по
наряду, счету, накладной или другому
заменяющему их документу, на основании
которого выдана доверенность, но, как
правило, не более чем на 15 дней.
Доверенность на получение
товарно-материальных ценностей, расчеты за
которые производятся в порядке плановых
платежей, допускается выдавать на
календарный месяц. При лишении доверенного
лица права на получение ценностей по
доверенности, срок которой не истек,
необходимо истребовать у этого лица
доверенность, одновременно известив
поставщиков (продавцов) об аннулировании
такой доверенности.
В тех случаях, когда
товары должны быть получены в одном месте (с
одного склада), но по нескольким нарядам,
счетам, заказам и другим заменяющим их
документам, доверенному лицу может быть
выдана одна доверенность с указанием в ней
номеров и дат выдачи всех нарядов, счетов и
других аналогичных документов. Если
товарные ценности необходимо получать на
нескольких складах, то может быть выдано
несколько доверенностей.
В
доверенности (соответствующих графах)
приводится наименование товаров,
подлежащих получению. Если же в документах
на отпуск товаров (соглашении и т.п.)
приведены наименование и количество
товаров, то в таблице доверенности о
материальных ценностях (на оборотной
стороне формы) можно поставить прочерк.
В форме доверенности предусмотрен корешок,
который остается в книжке доверенностей. В
этом корешке доверенности заполняются все
реквизиты, идентично данным, приведенным в
основной части доверенности, выдаваемой
доверенному лицу. Ответственность за
правильность заполненных данных в корешке
доверенности возлагается на должностное
лицо, ответственное за выдачу
доверенностей. Это следует предусмотреть в
приказе организации о порядке выдачи
доверенностей и их оформлении и
подписании.
Примечание. После получения
материальных ценностей в корешке
указывается подтверждение этого по
представленным уполномоченным лицом
соответствующим документам (накладной,
счету-фактуре и т.п.).
Лицо, которому
выдана доверенность, обязано не позднее
следующего дня после каждого получения
товаров (независимо от того, получены они
полностью или частично) представить в
бухгалтерию организации документы о
выполнении поручений и сдаче полученного
товара соответствующему материально
ответственному работнику.
Неиспользованные доверенности также
возвращаются на следующий день после
истечения срока их действия. Об этом
делается отметка в корешке книги
доверенностей.
Лицам, которые не
отчитались в использовании доверенностей,
срок которых истек, новые доверенности не
выдаются. И конечно, не допускается выдача
доверенностей, полностью или частично не
заполненных, и доверенностей без образцов
подписи лиц, на имя которых они выданы.
И
еще одна деталь. Доверенности, независимо
от срока их действия, отбираются
представителями поставщика-продавца при
первом же отпуске товаров. В случае отпуска
товаров частями на каждый частичный отпуск
составляется накладная (приемно-сдаточный
акт или другой аналогичный документ) с
указанием на ней номера доверенности и даты
ее выдачи. Один экземпляр накладной
передается получателю товара, а другой
подкладывается к оставшейся у поставщика
(продавца) доверенности. Это используется
для контроля за отпуском товаров по
доверенности, а также предъявления счета
покупателю. По окончании отпуска товаров
доверенность сдается в бухгалтерию
организации продавца вместе с документами
на отпуск последней партии товаров по этой
доверенности.
О печати, скрепляющей
документы организации
Как уже
отмечалось, доверенность на те или иные
полномочия работника подписывается
руководителем и скрепляется печатью
организации. Особенно этот порядок
касается при оформлении доверенностей на
получение товарно-материальных
ценностей.
В основополагающих правовых
актах - Федеральных законах от 26.12.1995 N 208-ФЗ
"Об акционерных обществах " (п. 7 ст. 2); от
08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (п. 5 ст. 2); от 14.11.2002 N 161-ФЗ
"О государственных и муниципальных
унитарных предприятиях" (п. 3 ст. 2)
предусматривается, что названные
юридические лица - организации не только
должны иметь обязательно круглую печать, с
указанием на ней обязательных реквизитов:
полного фирменного наименования
организации на русском языке и места ее
нахождения. Кроме этого, печать может
содержать дополнительные реквизиты,
например, фирменное наименование не только
на русском языке, но и на любом языке
народов РФ или иностранном
языке.
Обратите внимание! Помимо
обязательных реквизитов организации по
своему усмотрению могут указывать на своих
печатях ИНН, КПП, ОГРН, товарный знак,
логотип и т.д.
Региональные власти также
могут устанавливать свои требования к
наличию на печати тех или иных реквизитов.
Так, органы исполнительной власти в
Хабаровске, Екатеринбурге в их
региональных положениях о разрешении
изготовителя печатей предусмотрели
обязательное наличие в реквизитах печати
идентификационного номера (ИНН).
Согласно ст. 4 Федерального
конституционного закона от 25.12.2000 N 2-ФКЗ "О
государственном гербе Российской
Федерации" размещать на печати герб
Российской Федерации могут только:
-
федеральные органы государственной
власти;
- иные государственные
органы;
- организации и учреждения;
-
организации и учреждения независимо от
форм собственности, наделенные отдельными
государственно-властными полномочиями;
- органы, осуществляющие государственную
регистрацию актов гражданского
состояния.
В соответствии с ГОСТ Р 51511-2001
"Печати с воспроизведениями
государственного герба Российской
Федерации. Форма, размеры и технические
требования" наряду с гербом указанные
организации включают в текст гербовой
печати:
- полное наименование
юридического лица в именительном падеже, в
скобках его краткое наименование (если оно
имеется);
- основной государственный
регистрационный номер (ОГРН);
-
идентификационный номер налогоплательщика
(ИНН).
Следует заметить, что любая
организация может иметь несколько печатей,
так как ограничения по их количеству не
установлены.
Если имеется несколько
печатей, то рекомендуется внутренними
локальными документами установить порядок
их использования.
Иногда организации
заказывают себе печати с надписью "Для
документов". Такой печатью не рекомендуется
заверять официальные документы, договоры.
Более правильным будет заверка таких
документов основной печатью.
Право
подписи доверенностей и финансовых
документов
Как правило, во всех случаях
доверенности на получение материальных
ценностей и финансовые документы
подписывает руководитель (первая подпись) и
главный бухгалтер (вторая подпись). Право
подписи доверенностей должностными лицами
должно быть предоставлено приказом
руководителя организации.
На
финансовых документах, предоставляемых в
банк, право первой подписи принадлежит
руководителю, а право второй подписи -
главному бухгалтеру. Иным лицам
юридического лица право первой и второй
подписи на таких документах должно быть
предоставлено соответствующим приказом
руководителя. Вместо приказа удостоверить
передачу полномочий на право первой и
второй подписи можно доверенностью,
должностной инструкцией. В них должно быть
прямо прописано, что работник наделяется
правом первой или второй подписи.
Подобные документы дают право работнику
только заключать различного рода договоры.
Они не могут свидетельствовать о
полномочиях работника на право подписи
(первой и второй) на финансовых документах,
т.е. распоряжаться денежными средствами
организации. А значит, банк не примет
карточку с образцами подписей ввиду
неуполномоченности этих лиц (см. Письмо
Банка России от 14.06.2007 N 31-1-6/1244 "О
подтверждении полномочий лиц, наделенных
правом подписи").
Что может сказать
подпись
Говоря о праве подписи на
документах организации, хотелось бы
остановиться на их графологическом
анализе. К такому анализу нередко прибегают
в бизнесе с целью наблюдения за поведением
и изменением характера сотрудников и
выявления претендентов на повышение или
увольнение, но, конечно, без афиширования
этого наблюдения.
Что же могут сказать
подписи тех или иных лиц с графологической
точки зрения?
В первой букве подписи
зашифрована самооценка личности. Чем буква
выше остальных, тем более искривлена
самооценка. Очень высокая первая буква
трактуется как признак завышенного
самомнения. Если же высота первой и
последующих букв гармонически сочетаются,
это говорит о самокритичности. Заглавная
буква, написанная фигурно, показывает, что
мысли и человека так же витиеваты и имеется
склонность к романтике. Те, кто ставят точку
после первой буквы подписи, явно педантичны
и пунктуальны. Две заглавные буквы в
подписи демонстрируют неординарную и
амбициозную личность.
Высокая вторая
буква (по отношению к первой) означает
нереализованные амбиции. Подчиненным
следует опасаться такого руководителя, а
последнему - своих замов.
Подпись,
"сходящая" в конце на нет, принадлежит
человеку коварному, в планы которого никто
никогда не посвящается. Такие личности
обычно занимают высокие должности.
Черточки после подписи могут означать у
мужчин наличие женских признаков в
характере, у женщин - тягу к драгоценностям
либо излишнюю чистоплотность.
С точки
зрения графологов, если заглавная буква в
подписи руководителя или его работника
намного выше остальных, значит, оба они
излишне горды, амбициозны и склонны к
преувеличениям. Так что закорючки на
подписях того или иного работника могут
сказать многое о том, о чем они сами хотели
бы умолчать.
Ю.Н.Болдырев
Юрист-консультант
Лиги
предпринимателей торговли
г. Москвы
Подписано в печать
17.03.2008
План
5.1. Представительство в налоговом праве
5.2. Законный представитель налогоплательщика
5.3. Уполномоченный представитель налогоплательщика
5.4. Официальный представитель налогоплательщика
5.1. Представительство в налоговом праве является специфическим правовым институтом, обеспечивающим наиболее полную реализацию прав и обязанностей налогоплательщиков. Становление этого института - перспективная задача, поэтому попытаемся обозначить основные составляющие, контуры проблемы.
Основу института представительства в налоговом праве составляют многие нормы гражданского и гражданско-процессуального законодательства. Однако налоговое представительство имеет существенное отличие от гражданско-правового представительства. Принципиальным отличием правовой природы налогового представительства от гражданско-процессуального является направленность метода регулирования отношений, возникающих в различных формах представительства. Налоговое представительство регулирует реализацию первоочередной обязанности налогоплательщика (уплату налогов и сборов), базирующейся на отношениях власти и подчинения, обеспечивающейся властными, императивными методами в отличие от гражданско-правового представительства, имеющего диспозитивный характер.
К особенностям налогового представительства можно отнести и специфический субъектный состав, который предполагает:
1) представляемого (налогоплательщика);
2) представителя (законного, уполномоченного или официального);
3)третье лицо (налоговые органы или иные, осуществляющие контроль за своевременным и полным поступлением налогов и сборов в соответствующие централизованные фонды).
Сущность представительства характеризуется сложностью, многопорядковостью. Отношения, регулируемые представительством, существуют на нескольких уровнях:
1) низший уровень (отношения между представителем и представляемым);
2) высший уровень (отношения между представителем и иными субъектами налоговых правоотношений, в первую очередь налоговыми органами).
На основании этого можно выделить внутренние отношения на (низшем уровне) и внешние отношения представительства (осуществляющие регулирование на высшем уровне).
Налоговое законодательство основывается на посылке, что главной обязанностью налогоплательщика является своевременная и полная уплата налогов и сборов. При этом налогоплательщик может участвовать в подобных отношениях как непосредственно, так и через представителей. Второй путь используется в силу объективных причин, когда налогоплательщик не может исполнять налоговые обязанности (не достиг определенного возраста) либо выполнение обязанностей затруднительно (удаленность налогоплательщика и т.д.).
Система субъектов и отношения между ними связаны и проявляются в особенностях способов реализации правоотношений. Последние выступают как комплекс приемов и методов, при помощи которых субъекты правоотношений реализуют свои права и обязанности. Самостоятельное осуществление является путем реализации большинства налоговых правоотношений. В этом случае субъект правоотношений осуществляет свои права и обязанности самостоятельно. Определенное делегирование прав и обязанностей налогоплательщиков осуществляется при представительском способе, когда реализацию прав и обязанностей по уплате налогов осуществляют налоговые агенты. Чаще всего необходимость действий налогового агента зависит от сложности учета налогов и сборов, налоговой отчетности, сложности внутреннего налогового контроля.
Приобретение статуса налогового представителя может осуществляться в двух формах.
1. Пассивная форма - приобретение статуса представителя не связано ни с какими действиями представителя или представляемого, оно просто вытекает из закона.
2. Активная форма - приобретение статуса представителя связано с активными действиями субъектов. В качестве таких активных действий могут выступать действия налоговых органов (официальное представительство); представляемого и представителя - при заключении соответствующего договора (уполномоченное представительство).
Проектом Налогового кодекса Украины, который представлен Кабинетом Министров Украины, сделан определенный шаг вперед в законодательном регулировании этого вопроса. Так, в
ст. 1038 подчеркивается, что плательщики налогов используют права и исполняют обязанности, предусмотренные этим Кодексом, лично или через законного или уполномоченного на это представителя. Личное участие налогоплательщика в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителя. При этом дается определение и законному представителю: законный представитель налогоплательщика - лицо (лица), которое ведет дела, исполняет обязанности и представляет интересы налогоплательщика в отношениях, связанных с налогообложением (ст. 1013).
Таким образом, личное участие налогоплательщика в отношениях, связанных с уплатой налогов и сборов, не лишает его права иметь представителя, так же как и участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в подобных правоотношениях. Следовательно, комплексное исполнение налоговых обязанностей может осуществляться в трех формах:
2) представительской;
3) смешанной (предполагающей сочетание двух первых форм).
Смешанный способ реализации прав и обязанностей имеет место в некоторых случаях, когда переплетаются действия плательщика (а может и налоговых агентов) и действия налоговых органов. Например, при реализации налогового обязательства по подоходному налогу с граждан можно выделить несколько этапов. На первом - налог уплачивается плательщиком самостоятельно (или через агента) ежемесячно и заполняется декларация в конце года. На втором - налоговая инспекция проверяет налоговую декларацию и детализирует сумму налога к оплате. На третьем этапе плательщик реализует детализированный долг (доплачивает сумму налога либо решает, как распорядиться излишком уплаченного налога: использовать в счет будущих платежей или требовать возврата).
Важно иметь в виду, что права и обязанности отдельных категорий налогоплательщиков могут осуществляться исключительно представителями, действующими от имени этих налогоплательщиков (например, действия законных представителей в отношении налоговых обязанностей малолетних или лиц, признанных судом недееспособными).
Представительство в широком смысле слова представляет собой отношение, в силу которого представитель совершает в интересах представляемого юридические действия. Выступление одного лица в интересах другого является родовым признаком, присущим всем видам представительства. Именно в рамках представительства возникает возможность осуществления прав и обязанностей представляемым как субъектом права.
Полномочия представителя фактически определяются обязанностями его совершать в интересах налогоплательщика юридические действия от его имени. Полномочие представителя в.широком смысле выступает как субъективная обязанность его перед налогоплательщиком совершать определенные юридические действия от имени налогоплательщика в установленной налоговым законодательством форме. В узком смысле полномочие налогового представителя выступает в определенных действиях, которые он совершает по отношению к налоговым органам в рамках возложенных на него обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов.
Налоговое представительство выступает в трех формах.
1. Законное налоговое представительство - основывается на положениях закона или иного нормативного акта.
2. Уполномоченное налоговое представительство - основывается на договорах (или поручениях) между налогоплательщиком и его представителем. Следует отметить, что термин «уполномоченное представительство», видимо, не совсем удачный, поскольку фактически любая форма представительства в налоговом праве основана на полномочии. Различаются же формы налогового представительства в зависимости от оснований возникновения этих полномочий (закон, учредительные документы, административный акт, договор).
3. Официальное налоговое представительство - представительство налогоплательщика, в основе которого лежит инициатива налоговых органов.
Таким образом, налоговое представительство - это правоотношение, в силу которого юридические действия, совершаемые налоговым представителем от имени налогоплательщика в пределах полномочий, определяющихся особенностью, связанной с уплатой налогов и сборов, создают, изменяют или прекращают права и обязанности налогоплательщика.
5.2. Законным представителем налогоплательщика является юридическое или физическое лицо, уполномоченное представлять интересы налогоплательщика по основаниям, непосредственно вытекающим из закона и не требующим дополнительных соглашений.
Законным представителем плательщика признается представитель налогоплательщика, который ведет его дела, связанные с выполнением его налоговой обязанности на основании закона." Законным представителем налогоплательщика являются:
1) родители, усыновитель, лицо, при наличии у него документов, свидетельствующих о брачных отношениях или родственных связях с физическим лицом, опекун, попечитель или лицо, назначенное органом опеки и попечительства при безвестном отсутствии физического лица или признании его недееспособным, или иное лицо, при наличии у него документов, удостоверяющих его соответствующие полномочия;
2) руководитель (его заместитель), главный бухгалтер (бухгалтер) и другое лицо предприятия, учреждения, организации, если последние имеют доверенность на ведение дел налогоплательщика;
3) законные представители головного предприятия консолидированной группы налогоплательщиков;
4) руководитель (его заместитель), главный бухгалтер (бухгалтер) и другие лица, если последние имеют доверенность или договора на ведение дел от налогоплательщика.
Законное представительство юридических лиц осуществляется в двух формах:
1) представительство на основании закона;
2) представительство на основании закрепления соответ ствующего статуса представителя в учредительных документах.
Основная масса юридических лиц действует на основании учредительных документов. Однако некоторые некоммерческие организации могут действовать на основании предусмотренного в соответствующем законодательном акте общего положения об организациях данного вида. Первая форма законного налогового представительства осуществляется в основном на предприятиях и учреждениях, собственником которых является государство. При этом необходимо, чтобы налоговый представитель был указан в качестве такового в акте соответствующего органа.
Любые действия (бездействия) законных представителей организаций-налогоплательщиков признаются в качестве действий (бездействия) представляемой организации так же, как если бы данная организация самостоятельно осуществляла определенные действия (бездействие). Данное положение имеет важное значение для порядка возложения ответственности за налоговые правонарушения. Поскольку одним из обязательных элементов состава правонарушения является наличие вины, то виновные действия (бездействие) законного представителя позволяют возлагать ответственность непосредственно на саму организацию, которую представляет законный представитель. Естественно, это не относится к законным представителям налогоплательщиков - физических лиц.
Законное представительство физических лиц осуществляется родителями и опекунами также в двух формах:
1) представительство на основании закона",
2) представительство на основании административного акта.
Особенностью законного налогового представительства физических лиц является осуществление ими своих функций без специальных полномочий. В этом случае им необходимо иметь только документы, подтверждающие статус законного представителя: для родителей - свидетельство о рождении ребенка (паспорт с отметкой о рождении ребенка), для опекунов (усыновителей) - решение об установлении опеки (об усыновлении, удочерении).
5.3. Уполномоченным представителем налогоплательщика является лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в налоговых органах, арбитражных или других судах согласно подведомственности дел на основании нотариально удостоверенных договоров или поручений.
В основе уполномоченного представительства лежит волеизъявление налогоплательщика, на основании которого определенное лицо и наделяется статусом уполномоченного представителя. Отношения уполномоченного представительства носят договорной характер. Предметом этого договора является предоставленное поручителю поручение осуществлять в интересах налогоплательщика юридические действия в отношениях с иными субъектами налоговых правоотношений.
В качестве уполномоченного представителя могут выступать:
1) юридические лица;
2) физические лица (к моменту осуществления уполномоченного налогового представительства должны быть полностью дееспособны).
Уполномоченное налоговое представительство может осуществляться в двух формах:
1) возмездной;
2) безвозмездной.
Выбор формы осуществляется на стадии заключения договора между налогоплательщиком и представителем и зависит от соглашения, к которому Придут стороны. Необходимо учитывать, что предприятия и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность с целью получения прибыли, заключают договора с уполномоченными налоговыми представителями в основном на возмездной основе.
Ряд лиц является представителями органов государственной власти, контролирующих и правоохранительных органов и в налоговых отношениях представляют исключительно интересы государства (должностные лица налоговых и таможенных органов, налоговой милиции, судьи, следователи, прокуроры), именно поэтому устанавливаются запреты в законодательстве на возможность приобретения ими статуса уполномоченного налогового представителя.
Важно учитывать, что уполномоченные налоговые представители представляют интересы налогоплательщиков в отношениях не только с налоговыми органами, но и с иными участниками налоговых отношений (налоговыми агентами, сборщиками налогов). Уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет полномочия на основании доверенности, которая представляет собой письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами. Доверенность может быть выдана одному или нескольким лицам. В последнем случае все лица, которым выдана доверенность, должны быть указаны в доверенности.
В зависимости от содержания полномочий доверенности делятся на:
1) специальные - доверенности, выданные уполномоченному налоговому представителю для осуществления однородных действий лицом, которому она выдана;
2) генеральные - доверенности, выданные для совершения налоговым представителем разнообразных действий от имени представляемого;
3))разовые- доверенности, выданные налоговому представителю для строго определенного действия от имени представляемого.
Доверенность, выдаваемая физическим лицом уполномоченному налоговому представителю, требует обязательного нотариального удостоверения либо удостоверения, приравниваемого к нотариальному.
В некоторых случаях представитель налогоплательщика может быть назначен по инициативе налогового органа. Возможно в дальнейшем подобная инициатива будет исходить и от налоговых судов.
5.4 .Официальным представителем признается представитель налогоплательщика, принимающий участие в рассмотрении дела в арбитражном или ином суде, который назначается арбитражным или иным судом при отсутствии законного или уполномоченного представителя и при условии, что лицо, которое принимает участие в деле, не может непосредственно принимать участие в его рассмотрении.
Официальный представитель налогоплательщика может быть назначен в следующих случаях:
1) если лицо, участвующее в деле, не может принять участие в его рассмотрении в силу объективных обстоятельств;
2) если имущество, являющее предметом рассмотрения спора, - бесхозное.
Официальному представителю выплачивается вознаграждение и компенсируются расходы, связанные с исполнением возложенных на него обязанностей, за счет бюджета, в который уплачивается соответствующий налог, или соответствующие расходы возмещаются за счет лица, не принимающего участие в рассмотрении дела. Не могут быть официальными представителя налогоплательщика судьи, следователи, прокуроры, должностные лица налоговых органов.
Статья 29. Уполномоченный представитель налогоплательщика
1. Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
2. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.
3. Уполномоченный представитель налогоплательщика - организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ статья 29 настоящего Кодекса дополнена пунктом 4, вступающим в силу официального опубликования
4. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании закона. Независимо от положений договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы вправе представлять интересы участников указанной консолидированной группы в следующих правоотношениях:
1) в правоотношениях, связанных с регистрацией в налоговых органах договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, а также изменений указанного договора, решения о продлении срока действия договора и его прекращения;
2) в правоотношениях, связанных с принудительным взысканием с участника консолидированной группы налогоплательщиков недоимки по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;
3) в правоотношениях, связанных с привлечением организации к ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в связи с участием в консолидированной группе налогоплательщиков;
4) в других случаях, когда по характеру совершаемых налоговым органом действий (бездействия) они непосредственно затрагивают права организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков.
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ статья 29 настоящего Кодекса дополнена пунктом 5, вступающим в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
5. По окончании срока действия, при досрочном расторжении или прекращении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков лицо, являвшееся ответственным участником этой группы, сохраняет полномочия, предусмотренные пунктом 4 настоящей статьи.
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ статья 29 настоящего Кодекса дополнена пунктом 6, вступающим в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
6. Лицо, являющееся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, вправе делегировать предоставленные ему настоящим Кодексом полномочия по представлению интересов участников этой группы третьим лицам на основании доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Дата публикации: 06.09.2013 07:49 (архив)
Согласно п. 1 ст. 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.
В силу п. 3 ст. 26 НК РФ полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.
В ст. ст. 27 - 29 НК РФ определены законные и уполномоченные представители налогоплательщика:
Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов; законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, а уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица - на основании доверенности, заверенной нотариусом, или доверенности, которая приравнена к таковой Гражданским кодексом Российской Федерации.
Федеральным законом от 07.05.2013№ 100-ФЗ "О внесении изменений в подразделы 4 и 5 раздела I части первой и статью 1153 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" в гражданское законодательство внесен ряд существенных поправок, связанных с выдачей доверенности. Изменения вступили в силу с 1 сентября 2013 года.
Так, с первого осеннего дня текущего года доверенность можно выдавать на любой срок, то есть период действия данного документа уже не ограничен тремя годами. Если же срок в доверенности не указан, то она по-прежнему сохраняет силу в течение одного года со дня ее совершения. При этом дата выписки доверенности обязательно должна быть указана.
Еще одно новшество - выдавая доверенность, печать на ней ставить не обязательно, достаточно будет заверить документ лишь подписью руководителя. Есть еще одно изменение, которое касается организаций. Так, по общему правилу доверенности, выданные в порядке передоверия, положено удостоверять у нотариуса. Теперь же это правило отменено в отношении подобных доверенностей, выдаваемых юридическими лицами.
Кроме того, доверенность может быть многосторонней, то есть выдаваться несколькими лицами или нескольким лицам.
Впервые в Российском гражданском законодательстве установлены правовые основы безотзывной доверенности. Выдать такую доверенность может только лицо, которое осуществляет предпринимательскую деятельность. Безотзывную доверенность нельзя отменить до окончания срока ее действия, а аннулировать можно только в предусмотренных ею случаях. Однако в силу закона отменить такую доверенность можно после прекращения того обязательства, для исполнения или обеспечения исполнения которого она выдана, а также в случае злоупотребления представителем своими полномочиями. Безотзывная доверенность должна быть нотариально удостоверена.
