Тем не менее поставщик вправе заявить вычет со стоимости возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Для этого в книге покупок можно зарегистрировать счет-фактуру, который поставщик ранее выписал на отгрузку. Учет у покупателя. Поскольку покупатель отказался от партии товаров, он не заявляет вычет налога. Отгрузочный счет-фактуру поставщика покупатель не регистрирует в книге покупок. Покупатели на упрощенке и вмененке не платят НДС. Поэтому покупатель не будет выставлять счета-фактуры независимо от того, принял ли он товары на учет. В этом случае, увидев в разделе 8 декларации поставщика код операции 16, налоговые органы поймут, почему не могут найти счёт-фактуру на вычет ни в книге продаж продавца (в разделе 9 декларации по НДС), ни в декларации по НДС у покупателя.
Оформление счета-фактуры при возврате товаров
Вас возврата партии товара).Частичный возврат Еще одна из возможных ситуаций – при приемке товара Вы обнаружили, что часть продукции некачественная, а часть соответствует необходимым требованиям. Тогда Вам необходимо учесть некачественный товар по счету 02 (внебаланс). Выставление счета на возврат от Вас не требуется. Корректировкой поставки в данном случае занимается поставщик:
- Продавец отгружает продукцию, сопровождая данную операцию счетом-фактурой.
Регистрация документа осуществляется в книге продаж.
При последующей проверке было выявлено, что вся партия инвентаря не соответствует внутренним требованиям качества АО «Остров». На основании проверки ОТК «Острова» был составлен акт несоответствия. «Остров» вернул партию садового инвентаря «Фиалке», оформив счет возврата, в котором было указано:
- Строка «Покупатель» - АО «Остров»;
- Строка «Продавец» - ООО «Фиалка»;
- Общая стоимость товара – 412.800 руб.;
- НДС – 62.969 руб.
На основании полученного счета «Фиалка» отразила операцию по вычету НДС. Возвращаем неучтенную продукцию Довольно часто брак или недопоставка по количеству обнаруживается покупателем на этапе приемка товара.
Если Вы закупили продукции и выявили то или иное несоответствие сразу, до момента принятия товара к учету, то оформлять счет на возврат Вы не должны.
Заполняем счет-фактуру на возврат товара поставщику
Внимание
Обобщенную схему действий спецрежимника при возврате товара рассмотрим в виде примеров. Пример №2. В сентябре 2016 АО «Магнат» отгрузил ИП Сергееву партию краски для выполнения строительно-отделочных работ. Стоимость поставки – 852.300 руб., НДС 130.012 руб. При приемке товара Сергиенко выявил, что часть партии (300.740 руб., НДС 45.876 руб.) не соответствует палитре заказанных ранее цветов.
Эту часть Сергиенко вернул «Магнату». Действия «Магната» и ИП Сергиенко выглядят поэтапно следующим образом:
- «Магнат» отгрузил партию краски, выдал Сергиенко счет-фактуру на сумму 852.300 руб., НДС 130.012 руб. Счет зарегистрирован в книге продаж «Магната».
- При приемке краски Сергеев выявил несоответствие, часть товара принял, а часть вернул «Магнату».
Счет-фактура на возврат товара. 4 примера и учет
- Все коды видов операций: инструкция по применению
- Новые коды операций по ндс
- Счет-фактура на возврат товара. 4 примера и учет
- Новые коды по ндс в 2016
- Ндс-документы при возврате товаров
Заполняем счет-фактуру на возврат товара поставщику Для этого он регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов – первичный документ об уменьшении стоимости приобретённых (полученных) товаров (например, акт о несоответствии товаров) или корректировочный счёт-фактуру24.При регистрации корректировочного счёта-фактуры указывают код операции 18.А для регистрации первичного документа специального кода нет.Поэтому при восстановлении НДС на основании акта (или другого первичного документа) в книге продаж можно указать код операции 21 «Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в … пункте 3 статьи 170 НК РФ»25.
Новые коды операций по ндс
Для этого данный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок. Рассмотрим ситуацию, когда покупатель выявляет бракованную продукцию сразу при приемке товаров и, соответственно, не учитывает товары на счете 41. Некачественные товары покупатель отражает за балансом на счете 002.
В отличие от предыдущей ситуации он не должен выставлять поставщику счет-фактуру. Наоборот, поставщик должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (см. схему 2). Учет у поставщика. Составьте корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г.
№ 03-07-09/19392). В нем уменьшите стоимость отгрузки в связи с тем, что покупатель вернул часть товаров. В строке 2 корректировочного счета-фактуры укажите наименование поставщика. В строке 3 - наименование компании-покупателя. На основании корректировочного счета-фактуры вы заявите вычет НДС со стоимости возвращенных товаров.
Новые коды по ндс в 2016
Составление/получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав 18 Ввоз товаров на территорию РФ/территории, находящиеся под юрисдикцией РФ, с территории государств ЕАЭС 19 Ввоз товаров на территорию РФ/территории, находящиеся под юрисдикцией РФ, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления/переработки для внутреннего потребления/временного ввоза и переработки вне таможенной территории 20 - операции по восстановлению сумм НДС, указанные в п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 (за исключением подп. 1 и 4 п. 3 ст. 170), ст. 171.1 НК РФ;- операции, облагаемые по ставке 0% 21 - операции по возврату предоплаты в случае изменения условий договора/расторжения договора;- операции, перечисленные в п. 6 ст.
Инфо
Регистрация документа осуществляется в книге продаж. Вы отражаете поступивший документ в книге покупок.
- Вы принимаете товар к учету, отражая его по Дт 41.
- ОТК выявляет факт несоответствия товара внутренним требованиям организации, оформляя соответствующий акт.
- Вы оформляете счет-фактуру на возврат. В строке 2 Вам необходимо указать наименование Вашей организации, в строке 6 – название фирмы, у которой Вы закупили товар.
Выданный документ Вы отражаете в книге продаж, поставщик – в книге покупок.
Код в счет фактуре при возврате поставщику
Все коды видов операций: инструкция по применению Важно При этом указывают код операции 26 «Составление первичных учётных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС… »39. Если поставщик выставил в адрес «спецрежимника» счёт-фактуру на отгруженные товары, то при возврате части партии товара он должен выписать ему корректировочный счёт-фактуру в течение пяти дней со дня подписания сторонами документа, подтверждающего факт согласия (уведомления) покупателя об уменьшении стоимости (в т. ч. Новые коды операций по ндс А при возврате всей неучтенной партии порядок будет другим: покупатель счета-фактуры по этой операции не регистрирует (см.
схему 3). Учет у поставщика. Корректировочный счет-фактуру оформлять не нужно. В нем компания уменьшает стоимость отгруженных товаров. А в данной ситуации отгрузка аннулируется.
Код в счет-фактуре при возврате поставщику
Нужно ли «Соколу» оформлять счет-фактуру на возврат? Ответ: Нет, так как данная ситуация является не возвратом, а фактом обратной реализации, счет на возврат «Соколу» оформлять не нужно. «Сокол» вернул сувениры по предварительной договоренности, а не в связи с несоответствием качеству или количеству. Поэтому «Орлом» будет получен счет-фактура обратной реализации. Вопрос: 18.10.16 ООО «Магнум» получил от покупателя возврат части товара на сумму 704.520 руб., НДС 107.469 руб., о чем был оформлен корректировочный счет-фактура.
В какие сроки «Магнум» имеет право на возврат НДС в сумму 107.469 руб.? Ответ: Закон предусматривает, что при корректировке НДС в связи с возвратом, «Магнум» имеет право оформить вычет не позже года с момента возврата, то есть до 18.10.17. Вопрос: «Атлас» поставил товары согласно заключенному договору. В связи с несоответствием качеству часть товара возвращена «Атласу».
О форме книги покупок в 2018-2019 году и порядке ее заполнения мы рассказывали в нашей . При этом указывали, что в графе 2 книги покупок по каждому счету-фактуре указывается код вида операции. Перечень этих кодов утвержден Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ . Приведем ниже коды операций в книге покупок 2018 и поясним, что они означают. Напомним также, что если в счете-фактуре отражено несколько операций, то в графе 2 указываются одновременно несколько соответствующих им кодов, которые разделяются точкой с запятой («;») (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок , утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Код вида операции 01 в книге покупок
Код 01 - наиболее типичный для книги покупок. Этот основной код означает приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. через посредника.
Этот же код указывается при получении единого корректировочного счета-фактуры.
Код операции 02 в книге покупок
Код операции 02 в книге покупок указывается при регистрации счета-фактуры на оплату, частичную оплату, перечисленную в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Код вида операции 03 в книге покупок
Код 03 раньше использовался при возврате покупателем товаров продавцу или получении продавцом возвращенных покупателем товаров (Приказ ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@). Однако уже с 01.07.2016 код 03 не применяется (п. 2 Приказа ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
Код вида операции 16 в книге покупок
Код операции 16 в книге покупок отражается при получении продавцом товаров, возвращенных покупателями-организациями, которые либо не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей плательщика. Этот же код нужно показать при принятии к вычету сумм НДС, начисленных ранее с предоплаты, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата аванса покупателю.
Код вида операции 17 в книге покупок
Код 17 указывается при получении продавцом товаров, возвращенных физлицами. Такой же код приводится, если принимается к вычету НДС, начисленный ранее с предоплаты, при изменении условий либо расторжении договора и возврате аванса покупателю-физлицу.
Код вида операции 18 в книге покупок
При составлении продавцом корректировочного счета-фактуры в связи с уменьшением стоимости отгруженных им ранее товаров (работ, услуг) нужно указать код операции 18 в книге покупок. Такое возможно в случае последующего уточнения цен (тарифов) или уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).
Код вида операции 19 в книге покупок
Код 19 указывается при ввозе товаров в РФ из стран ЕАЭС.
Книга покупок: код вида операции 20
Код вида операции 20 в книге покупок показывается при ввозе товаров в РФ из любых стран, за исключением импорта из стран ЕАЭС.
Код вида операции 21 в книге покупок - может ли использоваться?
Код 21 применяется в отдельных случаях восстановления НДС (например, при дальнейшем использовании товаров, ОС и НМА в не облагаемых НДС операциях). А потому используется не в книге покупок, а исключительно в книге продаж.
Книга покупок: код операции 22
Код операции 22 в книге покупок 2018 указывается, когда НДС, ранее исчисленный к уплате с полученного аванса, принимается к вычету при возврате такого аванса при расторжении договора или изменении его условий. Также код вида операции 22 в книге покупок указывается при вычете авансового НДС в момент отгрузки, в счет которой такой аванс ранее был получен.
Код вида операции 24 в книге покупок
Код 24 в книге покупок указывается при принятии к вычету НДС по операциям, предусмотренным абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ и п. 10 ст. 171 НК РФ . К примеру, когда по истечении 180 календарных дней налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию документы, обосновывающие применение ставки НДС 0% по экспорту, и потому принимает к вычету налог, начисленный ранее с реализации.
Код операции 25 в книге покупок
Код 25 используется в книге покупок при регистрации счетов-фактур на сумму налога, ранее восстановленную при совершении операций, облагаемых по ставке НДС 0%, а также в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 172 НК РФ (НДС с предоплаты товаров, работ или услуг, для которых длительность производственного цикла изготовления составляет свыше 6 месяцев).
Рассмотрим, при каких ситуациях необходимо отображать вычет по НДС с кодом вида операции 22 в книге покупок, с каким кодом регистрировать возврат товара от покупателя и зачет НДС с аванса.
Код операции 22 в книге покупок в 2019 году
В 2019 году применяем в учете форму книги покупок по постановлению Правительства РФ № 981 от 19 августа 2017 г. Правительство поменяло только бланки книги родаж и дополнительного листа к ней. Поэтому со 2 квартала 2019 года ведем их по форме, утвержденной постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15 (22 января опубликовано на publication.pravo.gov.ru). До этого момента
В книге покупок отражаем операции по НДС с кодом 22 в графе 2.Помимо кода отразите по счету-фактуре номер и дату, наименование и ИНН/КПП продавца, стоимость товаров с НДС, сумму НДС.
Код вида операции 22: расшифровка
Код вида операции по НДС 22 присваивается при операциях по возврату авансовых платежей, перечисленных п.5 ст. 171, а также операции указанные в п.6 ст. 172 НК РФ. Что это за операции:
- возврат аванса из-за расторжения договора или изменения его условий, с которого ранее был исчислен НДС. Это прописано в абз. 2 п.5 ст. 171 НК РФ.
- зачет НДС с аванс О после отгрузки в счет ранее полученной предоплаты.об этом идет речь в п.6 ст. 172 НК РФ.
Когда операции в книге покупок отражаются по коду 22
Итак, мы – продавец, и следуя пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса, определяем налоговую базу по одной из более ранних дат:
- либо день отгрузки/передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав
- либо день оплаты
И как раз, если день оплаты предшествует дню отгрузки, и есть рассматриваемый вариант.
Порядок действий:
- Перечисление авансового платежа от покупателя.
Мы выписываем авансовый счет-фактуру с датой документа соответствующей дню оплаты. НДС принимаем к учету в периоде, когда был получен аванс, и регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 02.
- Отгрузка товаров/ оказание услуг/ выполнение работ под ранее полученный аванс.
Мы выписываем счет-фактуру на реализацию, начисляем НДС, регистрируем в книге продаж с кодом вида операции 01.
- Зачет НДС с аванса.
Регистрируем в книге покупок авансовый счет-фактуру с кодом вида операции 22 в том периоде, когда произошла реализация, и заявляем вычет по НДС.
Важно помнить о том, что авансовый счет-фактура выставляется на полную сумму платежа, а счет-фактура с КВО 22 может выставляться на меньшую сумму. Это возможно в той ситуации, когда аванс перечислен по нескольким поставкам, а реализация прошла только по одной из них. Поэтому зачет НДС с аванса пройдет лишь в сумме, которая указана в документах реализации.
Пример
07.02.2019 - компания ООО «Три ХХХ» перечислила нам аванс в счет будущих поставок товара в размере 420 000,00 руб. в том числе НДС 20% 70 000,00 руб. Платеж подтвержден банковской выпиской.
02.04.2019 - мы отгрузили компании ООО «Три ХХХ» первую партию товара на общую сумму 270 000,00 руб. в том числе НДС 20% 45 000,00 руб.
Вот как бухгалтер отразит эти операции в учете.
|
дата |
сумма, руб. |
операция |
проводка |
|---|
При обложении налогами законодатели дают послабление социально значимым предприятиям, отраслям, имеющим приоритетное развитие, общественным проектам, международным соглашениям и др. Это выражается в необложении налогами, применении различных вычетов, снижении налоговой ставки.
Налог на добавленную стоимость - один из крупнейших федеральных налогов. Льготные операции по нему очень разнообразны. Однако предоставление поблажек по уплате налога не всегда предполагает отсутствие отчетности. Субъекты предпринимательства должны сдавать декларацию, если их деятельность включает операции, не облагаемые НДС.
В отчете по НДС для необлагаемых операций предусмотрен 7 раздел декларации.
Что такое необлагаемые операции по НДС
Для 7 раздела отчета по НДС необлагаемые операции - это операции по которым НДС не начисляется или начисляется по ставке 0%. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций по НДС.
7 раздел Декларации позволяет отслеживать компании, которые ведут как облагаемую налогом, так и необлагаемую деятельность, а также осуществлять контроль за правильностью исчисления налога такими организациями.
Основные операции, отражаемые в 7 разделе, представлены в таблице.
|
необлагаемые операции |
реализация медицинских услуг, жизненно необходимых изделий и товаров профилактики инвалидности; уход за больными, престарелыми, инвалидами; уход за детьми; архивные услуги; перевозка пассажиров (кроме такси); ритуальные услуги; продажа ценных бумаг, долей, паев, акций; депозитарные услуги; гарантийное обслуживание товаров; госуслуги; услуги организаций в области культуры и искусства; |
|
|
операции, не признаваемые объектом обложения по НДС |
операции, не признаваемые реализацией; передача имущества при реорганизации; передача социальных, культурных, жилищных объектов; приватизация; услуги органов власти, казенных учреждений, за счет бюджетных средств; реализация зем.участков; передача денег и имущества НКО; организационные услуги по проведению Олимпиады и чемпионата мира по футболу; продажа имущества банкротов |
|
|
зарубежные операции |
реализация товаров, которые в момент отгрузки и транспортировки находятся за рубежом; операции с недвижимостью за пределами РФ; услуги, оказываемые за границей; услуги для иностранных покупателей: разработка компьютерных программ; консультационные, юридические, бухгалтерские услуги; транспортные услуги на территориях иностр. государств. |
|
|
авансы за товары длительного цикла |
Перечень товаров с длит. циклом |
Предоплата (полная или частичная) за товары с длительным циклом (более 6 мес.) изготовления по установленному Правительством РФ перечню. |
Обязанность отражать данные в разделе 7
7 раздел отчета обязаны заполнять все плательщики и налоговые агенты по НДС. Кроме выручки от необлагаемых операций в разделе отражены использованные необлагаемые товары (работы, услуги) и входной НДС по облагаемым товарам (работам, услугам).
Виды необлагаемых операций
Для заполнения отчета по НДС необлагаемые операции поделены на следующие группы:
- не признанные объектом налогообложен ия;
- не подлежащие налогообложению;
- облагаемые по нулевой налоговой ставке;
- осуществляемые налоговыми агентами;
- сделки по объектам недвижимости.
Перечень содержит полный список операций, относящихся к тому или иному виду, и список статей НК или других документов, освобождающих операции от налогообложения НДС.
Как заполняется раздел 7 декларации по НДС и кем
Седьмой раздел детализируется по каждому коду необлагаемых операций. Если у налогоплательщика было несколько операций, подлежащих обложению по одному коду, результаты по ним суммируются.
В 7 разделе последовательно по 4 графам отражаются:
- код необлагаемых операций;
- выручка от реализации товаров и услуг по данному коду;
- стоимость товаров и услуг, не облагаемых НДС, включаемых в себестоимость по коду;
- НДС по товарам и услугам, облагаемым налогом и включаемым в себестоимость по коду.
Показатели заполняются слева направо. В пустых знакоместах ставится прочерк.
Правильность заполнения раздела заверяется подписью налогоплательщика или налогового агента, с указанием даты подписания декларации.
Коды, по которым отражаются необлагаемые операции, в декларации
Коды необлагаемых операций для отражения в декларации по НДС разделены по 5 разделам. Каждому разделу присвоен свой код. Последние две цифры конкретизируют виды операций раздела.
|
операции |
||
|
не признаваемые объектом налогообложения |
||
|
не признаваемые реализацией |
||
|
приватизация государственных и муниципальных компаний |
||
|
продажа земельных участков (долей) |
||
|
продажа товаров за рубеж |
||
|
выполнение работ (услуг) за рубежом |
||
|
не подлежащие налогообложению |
||
|
предоставление в аренду помещений иностранным гражданам и компаниям |
||
|
продажа мед. товаров по перечню |
||
|
предоставление мед. услуг |
||
|
архивные услуги |
||
|
перевозка пассажиров (кроме такси) |
||
|
ритуальные услуги |
||
|
предоставление в аренду жилых помещений |
||
|
продажа долей, паев, ценных бумаг |
||
|
гарантийное обслуживание |
||
|
банковские операции |
||
|
услуги адвокатов |
||
|
предоставление займов |
||
|
уступка прав требований |
||
|
облагаемые по налоговой ставке 0% |
||
|
продажа товаров в таможенном режиме |
||
|
осуществляемые налоговыми агентами |
||
|
продажа товаров (работ, услуг) иностранных лиц |
||
|
аренда государственного и муниципального имущества |
||
|
по объектам недвижимости |
||
|
недвижимость для собственного потребления |
С какими данными в бухгалтерском учете можем сравнить данные, отраженные в 7 разделе
Соответствие данных бухучета с 7 разделом Декларации по НДС:
2 графа - кредит 90 счета в части выручки от необлагаемых операций;
3 графа - дебет 20, 23, 40, 41, 44 счетов в части формирования себестоимости необлагаемых операций (включаются только использованные необлагаемые товары, работы услуги);
4 графа - кредит 19 счета в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 20, 23, 26, 29, 44 при включении входного НДС в стоимость материальных и нематериальных активов, работ, услуг, используемых для необлагаемых операций.
Выделить суммы, учитываемые в 7 разделе, можно организовав аналитический учет облагаемых и необлагаемых операций на соответствующих счетах.
Налоговые последствия при незаполнении 7 раздела
Неверное отражение необлагаемых операций в 7 разделе Декларации не несет никакой ответственности для налогоплательщиков, так как эти сведения не влияют на сумму налога. Но отсутствие раздельного учета ведет к запрету на вычет входного НДС или на его включение в расходы при расчете налога на прибыль.
Вычет налога или его включение в расходы по налогу на прибыль без ведения раздельного учета приведет к занижению базы по налогам. Это грубое нарушение правил учета объектов налогообложения. Штраф: 20% заниженного налога, не меньше 40 тыс. руб.
Исключение сделано для налогоплательщиков, у которых расходы по необлагаемым операциям меньше 5% совокупных расходов. Они могут вычесть весь входной НДС.
Также с 2016 года предусмотрена ответственность налоговых агентов за недостоверные сведения в отчетах. За каждый документ с неверными сведениями штраф составляет 500 руб.
Заключение
Операции, не подпадающие под обложение НДС, отражаются в 7 разделе Декларации по НДС. Перечень необлагаемых операций является закрытым, операциям присваиваются коды в зависимости от раздела, к которому они относятся. Облагаемые и необлагаемые операции должны учитываться налогоплательщиками раздельно. Отсутствие раздельного учета и неверное отражение операций в 7 разделе декларации могут привести к штрафам со стороны налоговых органов.
Правильно указывать код операций НДС очень важно. Дело в том, что сведения из , и указываются в Деаларации по НДС и используются налоговой службой при анализе. Код операций НДС сообщает о типе операции и характерном для нее алгоритме выставления счетов-фактур, исчисления НДС. Если к примеру, налогоплательщик принимает к вычету НДС по бланкам строгой отчетности (например, авиа билеты), то следует указывать код 23. При проверке программа ФНС РФ, "поймет", что при коде 23 покупатель не регистрирует счета-фактуры. Если налогоплательщик ошибется и укажет другой код, то программа налоговой службы выявит несоответствие и налоговики запросят пояснение. Хотя непосредственно штрафных санкций за указание неправильного кода операций не предусмотрено.
Перечень кодов видов операций по НДС утвержден:
С 1 июля 2016 - Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ "Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур" (текст документа с комментарием указан ниже).
До 1 июля 2016 - Приказом ФНС РФ от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ "Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур". Письмом ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ "О порядке применения кодов видов операций по НДС", налоговая служба рекомендовала к применению дополнительно еще 13 кодов видов операций НДС.
Вышеуказанные документы подготовлены в соответствии с пунктом 3 постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Коды видов операций по НДС указываются в графе 3 , графе 2 и .
Пример
Для "Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав" предусмотрен код 01.
Для "Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (включая посреднические услуги)), передачи имущественных прав" предусмотрен код 02.
Налогоплательщики, применяющие УСН, ЕНВД, ПСН иногда также выставляют счета-фактуры, чтобы предоставить налоговый вычет по НДС покупателю. В таком случае, налогоплательщики, применяющие УСН, ЕНВД, ПСН уплачивают НДС и регистрируют выставленные счета-фактуры в разделе 12 налоговой декларации по НДС. В этом разделе код видов операций НДС не предусмотрен и, соответственно, не проставляется.
Код вида сделок
НК использует еще близкий термин "Код вида сделок". Так, код вида сделок указывается при заполнении , в графе 12. В этой графе комиссионер (агент) указывает следующие коды вида сделки:
1 - при приобретении от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2 - при реализации от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;
3 - при возврате продавцу налогоплательщиком-покупателем (комитентом, принципалом) принятых им на учет товаров в случае приобретения товаров комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала);
4 - при возврате продавцу (комитенту, принципалу) налогоплательщиком-покупателем принятых им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров покупателю;
Код операций
А еще по НДС налоговый кодекс использует понятие "Код операции". Коды операций указываются при заполнении налоговой декларации по НДС. Коды операций указаны в Приложении N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@.
Кодов операций много и каждый из них описывает группу операций, с характерными для этой группы особенностями налогообложения НДС.
Пример
Код 1010801 Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса (Статья 146 НК, пункт 2, подпункт 1)
Код 1010423 Реализация услуг по международной перевозке товаров (Статья 164 НК, пункт 1, подпункт 2.1)
Перечень кодов видов операций НДС
Указаны коды видов операций НДС, применяемые с 01.07.2016 (Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@)
Код видов операции |
Наименование вида операции |
Отгрузка (передача) или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146, 162, в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2016, N 14, ст. 1902), операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов, операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, операции по возврату налогоплательщиком-покупателем товаров продавцу или получение продавцом от указанного лица товаров, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 10; 13; 14; 15; 16; 27; составление или получение единого корректировочного счета-фактуры |
|
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 28 |
|
Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2016, N 14, ст. 1902), в том числе операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных налоговыми агентами с налогоплательщиком, за исключением операций, указанных в пунктах 4 и 5 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации |
|
Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе |
|
Выполнение подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости или приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами; передача указанными лицами (приобретение) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции) |
|
Передача имущественных прав, перечисленных в пунктах 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору) |
|
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, включая случаи частичного возврата товаров указанными лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, предусмотренном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением операций, перечисленных по коду 17 |
|
Получение продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, указанном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав |
|
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза |
|
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории |
|
Операции по восстановлению сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170 (за исключением подпунктов 1 и 4 пункта 3 статьи 170), статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость |
|
Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 9 статьи 165 и пунктом 10 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога на добавленную стоимость, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, а также в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
Составление продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав; регистрация указанных документов в книге покупок в случаях, предусмотренных пунктами 6 и 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком |
|
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком |
|
Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2016, N 1, ст. 6) |
|
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абзацем первым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем вторым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации |
|
Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных пунктом 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации |
Типовые ситуации с кодами водом операций НДС
Код видов операций 01
Отгрузка (передача) или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146, 162, в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2016, N 14, ст. 1902), операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов, операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, операции по возврату налогоплательщиком-покупателем товаров продавцу или получение продавцом от указанного лица товаров, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 10; 13; 14; 15; 16; 27; составление или получение единого корректировочного счета-фактуры
Код 01 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Если продавец реализует товары (работы, услуги) лицам, освобожденным от НДС (покупатель применяет УСН, ЕНВД, является физическим лицом и т.д.), то продавец в книге продаж указывает код .
Код видов операций 01 указывается:
1) Продажа (приобретение) товаров (работ, услуг), имущественных прав
Продавец регистрирует счет-фактуру в книге продаж с кодом 01.
Покупатель регистрирует счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.
2) Возврат товара
Сторона возвращающая ранее приобретенный товар выставляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 01.
Сторона получающая ранее реализованный товар получает счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок с кодом 01.
В случае, если товар возвращается от лиц, освобожденных от НДС (УСН, ПСН, ЕНВД и т.д.), то продавец, регистрируя вычет НДС в книге покупок указывает код 16.
В случае, если товар возвращается от физических лиц, то продавец, регистрируя вычет НДС в книге покупок указывает код 17.
3) Реализация товара комиссионером (от своего имени)
Комиссионер выставляет счет-фактуру покупателю. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует в журнале учета выданных счетов-фактур с кодом 01. Покупатель регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.
Комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру. Комитент регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж с кодом 01. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур с кодом 01.
4) Приобретение товара комиссионером (от своего имени)
Продавец реализует товар комиссионеру и выставляет счет-фактуру. Продавец регистрирует счет-фактуру в книге продаж с кодом 01. Комиссионер регистрирует счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур с кодом 01.
Комиссионер выставляет счет-фактуру комитенту и регистрирует счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур с кодом 01. Комитент регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.
5) Передача (получение) имущества в уставной капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ)
Акционер (участник) передающий имущество в уставной капитал восстанавливает НДС со стоимости передаваемого имущества, составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 01.
Получатель имущества в уставной капитал получает счет-фактуру от акционера (участника) и регистрирует его в книге покупок с кодом 01.
6) Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)
Налогоплательщик, осуществивший такие расходы, составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 01.
7) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ)
Исчисление НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления - регистрируется счет-фактура в книге продаж с кодом 01.
Вычет НДС, исчисленного со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления - регистрируется счет-фактура в книге покупок с кодом 01.
8) Получение сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ)
Исчисление НДС с сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, сопровождается выставлением получателем таких средств счета-фактуры и регистрацией его в книге продаж с кодом 01.
Счет-фактура выставляется продавцом в одном экземпляре и покупателю не передается. Покупатель не вправе принять НДС к вычету в этой ситуации.
К суммам, связанным с расчетами по оплате товаров, относятся суммы:
Полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ);
Полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ);
Полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, за исключением реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ);
Типичные ошибки
1) При восстановлении НДС (например, при получении товаров, работ или услуг в счет выданного аванса) ошибочно указывают в книге продаж код вида операций 01.
В этом случае в книге продаж следует указывать код вида операций . Исключение - передача имущества в уставной капитал (в этом случае, восстанавливая НДС следует в книге продаж указывать код 01).
2) Покупатель, получив от продавца корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости или количества, указывает в книге продаж код 01.
Код видов операций 02
Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, за исключением операций, перечисленных по кодам 06; 28.
Код 02 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Аванс в счет реализации товаров (работ, услуг)
Авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок продавца с кодом . Покупатель восстанавливает НДС, ранее вычтенный по выданному авансу, регистрируя авансовый счет-фактуру в книге продаж с кодом 21.
Аванс в счет реализации товаров (работ, услуг) комиссионером
Комиссионер, реализующий товар комитента получает аванс, выставляет счет-фактуру и регистрирует его в журнале учета выставленных счетов-фактур с кодом 02.
Покупатель, уплачивает аванс, получает счет-фактуру от продавца-комиссионера и регистрирует его в книге покупок с кодом 02.
Комитент, получает информацию о полученном авансе и высталяет счет-фактуру комиссионеру и регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж с кодом 02.
Комиссионер, получает счет-фактуру от комитента и регистрирует его в журнале учета полученных счетов-фактур с кодом 02.
Аванс в счет покупки товаров (работ, услуг) комиссионером
Комиссионер уплачивает аванс покупателю и получает от него счет-фактуру. Комиссионер регистрирует полученный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур с кодом 02.
Продавец выставляет комиссионеру счет-фактуру в счет полученного аванса и регистрирует его в книге продаж с кодом 02.
Комиссионер выставляет счет-фактуру комитенту и регистрирует его в журнале учета выставленных счетов-фактур с кодом 02.
Комитент, получает счет-фактуру от комиссионера и регистрирует его в книге покупок с кодом 02.
Типичные ошибки
1) Поставщик, заявляет вычет НДС в связи с отгрузкой, в счет ранее полученного аванса. Поставщик ошибочно регистрирует ранее выставленный авансовый счет-фактуру в книге покупок с кодом 02.
В этой ситуации авансовый счет-фактуру следует регистрировать в книге покупок с кодом .
Код видов операций 06
Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2016, N 14, ст. 1902), в том числе операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключенных налоговыми агентами с налогоплательщиком, за исключением операций, указанных в пунктах 4 и 5 данной статьи Налогового кодекса Российской Федерации
Код 06 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя.
Налоговый агент (арендатор имущества у органа власти, покупатель у иностранного лица и т.д.) выставляет счет-фактуру в 1 экземпляре и регистрирует его в книге продаж с кодом 06.
Налоговый агент регистрирует счет-фактуру по приобретенным услугам и имуществу в книге покупок с кодом 06.
Примечание
Код видов операций НДС 06 применяется только по операциям, указанным в пунктах 1-3 ст. 161 НК РФ:
п. 1 - При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц.
п. 3. При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества. Налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
При реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества
Организации могут исполнять обязанности налоговых агентов по НДС и в случаях. указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ. В таких случаях код видов операций НДС 06 не применяется. В этих случаях применяется код видов операций НДС 01.
п. 4 - При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 настоящего Кодекса), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
п. 5. - При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.
Код видов операций 10
Отгрузка (передача) товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав на безвозмездной основе
Код 10 регистрируется: в Книге продаж продавца.
Даритель выставляет счет-фактуру в 1 экземпляре и регистрирует его в книге продаж с кодом 10.
Получатель имущества безвозмездно не получает счет-фактуру, не принимает НДС к вычету и не регистрирует его в книге покупок.
Код видов операций 13
Выполнение подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости или приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами; передача указанными лицами (приобретение) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции)
Код 13 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Подрядчик - заказчик
Подрядчик выставляет счет-фактуру заказчику, регистрирует его в книге продаж с кодом 13.
Заказчик получает счет-фактуру от подрядчика, регистрирует его в книге покупок с кодом 13.
При получении подрядчиком аванса в счет реализации работ
Подрядчик получает аванс, выставляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 02.
Заказчик, уплачивает аванс, получает счет-фактуру от подрядчика и регистрирует его в книге покупок с кодом 02.
Подрядчик - субподрядчик
Субподрядчик выставляет счет-фактуру подрядчику, регистрирует его в книге продаж с кодом 13.
Подрядчик получает счет-фактуру от субподрядчика, регистрирует его в книге покупок с кодом 13.
Инвестор - застройщик
Застройщик получает счет-фактуру от подрядчика по выполненным работам, регистрирует его в журнале учета полученных счетов-фактур с кодом 13.
Застройщик выставляет счет-фактуру инвестору (по выполненным подрядчиком работам) и регистрирует его в журнале учета выставленных счетов-фактур с кодом 13.
Застройщик выставляет счет-фактуру инвестору (по своему вознаграждению) и регистрирует его в книге продаж с кодом 13.
Инвестор регистрирует полученный счет-фактуру от застройщика в книге покупок с кодом 13.
Код видов операций 14
Передача имущественных прав, перечисленных в пунктах 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации.
Код 14 регистрируется: в Книге продаж продавца.
Особенность налогообложения НДС при уступке имущественных прав в том, что НДС исчисляется с разницы между ценой уступки прав и ценой расходов на их приобретения.
Пример
Организация приобрела имущественные право требования по договору поставки на сумму 100 000 рублей, уплатив за него 90 000 рублей. По наступлении срока уплаты, организация получила от должника по имущественному праву 10 000 рублей.
Организация составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с налоговой базой 10 000 рублей. Код вида операций 14.
Код видов операций 15
Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору).
Код 15 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Код 15 применяется в ситуации, когда комиссионер:
Продает товары (работы, услуги) комитента и свои и указывает такие товары в одном счете-фактуре.
Покупает товары (работы, услуги) как для комитента, так и для себя и такие товары указаны в одном счете-фактуре.
Если комиссионер продает или покупает только товары комитента (для комитента), то применяется код вида операций 01.
Реализация товара комиссионером (от своего имени)
Комиссионер выставляет счет-фактуру покупателю. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует в журнале учета выданных счетов-фактур с кодом 15 в части товара комитента и этот же счет-фактуру комиссионер регистрирует в книге продаж в части своих товаров с кодом вида операций 15. Покупатель регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.
Комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру, в котором указывает данные на свой товар. Комитент регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж с кодом 01. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур с кодом 01.
Приобретение товара комиссионером (от своего имени)
Продавец реализует товар комиссионеру и выставляет счет-фактуру (товар приобретен как для комитента, так и для себя). Продавец регистрирует счет-фактуру в книге продаж с кодом 01. Комиссионер регистрирует счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур с кодом 15 в части товаров приобретенных для комитента и этот же счет-фактуру комиссионер регистрирует в книге покупок с кодом 15 в части товаров, приобретенных для себя.
Комиссионер выставляет счет-фактуру комитенту в части товаров, приобретенных для комитента и регистрирует счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур с кодом 01. Комитент регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.
Код видов операций 16
Получение продавцом товаров, возвращенных покупателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, включая случаи частичного возврата товаров указанными лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, предусмотренном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением операций, перечисленных по коду 17.
Код 16 регистрируется: в Книге покупок покупателя
Пример
Продавец реализует товары (работы, услуги) покупателю, не являющемуся плательщиком НДС. Продавец регистрирует счет-фактуру (или иной документ) в книге продаж с кодом вида операций 26.
Покупатель возвращает товар товар продавцу (например, в связи с его негодностью). Продавец регистрирует счет-фактуру или иной документ (на основании которых начислялся НДС при реализации) в книге покупок с кодом вида операций 16.
Если товар возвращается от физического лица, то продавец регистрирует вычет в книге покупок с кодом 17.
Код видов операций 17
Получение продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказ от товаров (работ, услуг) в случае, указанном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации
Код 17 регистрируется: в Книге покупок покупателя
Пример
Продавец реализует товары (работы. услуги) физическому лицу. Продавец регистрирует счет-фактуру (или иной документ) в книге продаж с кодом вида операций 26.
Покупатель возвращает товар товар продавцу (например, в связи с его негодностью). Продавец регистрирует счет-фактуру или иной документ (на основании которых начислялся НДС при реализации) в книге покупок с кодом вида операций 17.
Если товар возвращается от покупателя, являющегося плательщиком НДС, то продавец регистрирует счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.
Если товар возвращается от покупателя, не являющегося плательщиком НДС, то продавец регистрирует счет-фактуру в книге покупок с кодом 16.
Код видов операций 18
Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.
Код 18 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Код видов операций 18 указывается только в случае, если стоимость отгруженного товара (работ, услуг) уменьшается. Если стоимость товара увеличивается, то применяется код вида операций 01.
Пример
Продавец реализовал товар покупателю, зарегистрировав счет-фактуру в книге продаж с кодом 01. Покупатель регистрирует полученный счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.
Стороны подписали дополнительное соглашение об уменьшении стоимости товара:
Продавец выписывает корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок с кодом 18. Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж с кодом 18.
Типичные ошибки
1) Покупатель, получив от продавца корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости или количества, указывает в книге продаж код 01.
В этом случае, покупатель должен указывать в книге продаж код . При увеличении стоимости или количества по корректировочному счету-фактуре действительно указывается код 01, а при уменьшении код .
Код видов операций 19
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза.
Код 19 регистрируется: в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Код видов операций 20
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
Код 20 регистрируется: в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Код видов операций 21
Операции по восстановлению сумм налога, указанные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170 (за исключением подпунктов 1 и 4 пункта 3 статьи 170), статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов по налогу на добавленную стоимость
Код 21 регистрируется: в Книге продаж продавца.
Пример
Продавец получает аванс, выставляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 02.
Покупатель, уплачивает аванс, получает счет-фактуру от продавца и регистрирует его в книге покупок с кодом 02.
Продавец отгружает товар в счет ранее полученного аванса и отражает его в книге продаж с кодом 01.
Покупатель получает счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок с кодом 01.
Продавец регистрирует авансовый счет-фактуру в книге покупок с кодом 22.
Покупатель регистрирует авансовый счет-фактуру в книге продаж с кодом 21.
Код видов операций 22
Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации
Код 22 регистрируется: в Книге покупок покупателя
Код 22 указывается:
1) Продавцом в книге покупок в случае возврата авансовых платежей.
Пример
Продавец получил аванс в счет реализации (товаров (работ, услуг). Продавец выставляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 02. Покупатель регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок с кодом 02.
Стороны расторгли договор и продавец возвращает полученный аванс. Авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок продавца с кодом 22. Покупатель восстанавливает НДС, регистрируя авансовый счет-фактуру в книге продаж с кодом 21.
2) Продавцом в книге покупок после реализации товаров (работ, услуг) в счет ранее полученного аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ)
Продавец получил аванс в счет реализации (товаров (работ, услуг). Продавец выставляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 02. Покупатель регистрирует этот счет-фактуру в книге покупок с кодом 02.
Продавец реализует товар покупателю. Продавец выставляет отгрузочный счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж с кодом 01. Покупатель регистрирует отгрузочный счет-фактуру в книге покупок с кодом 01.
Авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок продавца с кодом 22. Покупатель восстанавливает НДС, ранее вычтенный по выданному авансу, регистрируя авансовый счет-фактуру в книге продаж с кодом 21.
Код видов операций 23
Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности, в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Код 23 регистрируется: в Книге покупок покупателя
С кодом 23 отражаются в книге покупок БСО (железнодорожные и авиа билеты, квитанции гостиницы) по командировочным и представительским расходам.
Код видов операций 24
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 9 статьи 165 и пунктом 10 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации
Код 24 регистрируется: в Книге покупок покупателя
Код 24 указывается в книге покупок продавца, который применил ставку НДС 0%, в случае, если ставка 0% не была подтверждена в установленные сроки.
Код видов операций 25
Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога на добавленную стоимость, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, а также в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации
Код 25 регистрируется: в Книге покупок покупателя
Код 25 указывается в книге покупок продавца, который применил ставку НДС 0%, когда продавец подтвердил документально ставку НДС 0%.
Код видов операций 26
Составление продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав; регистрация указанных документов в книге покупок в случаях, предусмотренных пунктами 6 и 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации
Код 26 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок продавца.
Код 26 применяется в книге продаж продавца:
В случае реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющихся плательщиками НДС или освобожденным от НДС (физические лица, лица, применяющие УСН и т.д.)
В случае получения аванса от лиц, не являющихся плательщиками НДС или освобожденным от НДС
При отражении в книге продаж записи с КВО 26 должны быть указаны: номер и дата первичного документа, стоимость с НДС и без НДС, сумма НДС (Письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@ "О направлении информации для использования в работе").
Код 26 применяется в книге покупок продавца:
В случае вычета НДС в связи с отгрузкой товаров (работ, услуг) в счет ранее полученного аванса (в части НДС, ранее исчисленного с аванса) - п. 6 ст. 172 НК РФ.
В случае вычета НДС при изменении цены в сторону уменьшения (составляется корректировочный счет-фактура) - п. 10 ст. 172 НК РФ.
Если продавец реализует товары (работы, услуги) лицам, не освобожденным от НДС, то тогда указывается код .
Код видов операций 27
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком.
Код 27 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Код 27 указывается комитентом в книге продаж, в случае, если комиссионер в один день реализовал товары (работы, услуги) нескольким покупателям. В этом случае, комитент вправе составить один (сводный) счет-фактуру на все продажи, осуществленные комиссионером в один день. Такой счет-фактура регистрируется в книге продаж с кодом 27. Этот счет-фактура регистрируется и в журнале учета полученных счетов-фактур комиссионером.
Код 27 указывается комитентом в книге покупок, в случае, если комиссионер в один день приобрел товары (работы. услуги) для комитента у нескольких продавцов. В этом случае, комиссионер вправе составить один (сводный) счет-фактуру на все покупки, осуществленные комиссионером в один день для комитента. Такой счет-фактура регистрируется в книге покупок комитента с кодом 27 и в журнале учета выставленных счетов-фактур комиссионера.
Код видов операций 28
Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком
Код 28 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Книге покупок покупателя, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Код 28 составляется в таком же порядке и на тех же условиях, как и код видов операций 27, только в случае получения (выставления) комиссионером аванса.
Код видов операций 29
Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании пункта 6 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2016, N 1, ст. 6)
Код 29 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Код видов операций 29 применяется в случае корректировки цены до рыночного уровня в связи с применением правил трансфертного ценообразования, установленных разделом V.I. НК РФ.
Код видов операций 30
Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абзацем первым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации
Код 30 регистрируется: в Книге продаж продавца, в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Код видов операций 31
Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем вторым подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации
Код 31 регистрируется: в Книге продаж продавца.
Код видов операций 32
Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных пунктом 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации
Код 32 регистрируется: в Книге покупок покупателя.
