Внеоборотные активы представляют собой имущественные ценности предприятия, которые многократно участвуют в процессе хозяйственной деятельности в качестве средств труда и переносят на выпускаемую продукцию использованную стоимость частями. Другими словами, внеоборотные активы - это та часть имущества предприятия, которая функционирует длительное время в неизменной натуральной форме. Внеоборотные активы на практике включают в свой состав несколько видов имущества:
Основные средства – то есть средства труда, использующиеся в хозяйственной деятельности в течение длительного срока (более года), не изменяя своей материальной формы и внешнего вида. Они изнашиваются постепенно, и их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а частями по мере их эксплуатации, при помощи процедуры амортизации.
Характерной чертой основных средств является неизменность их материальной формы в процессе эксплуатации: так, швейная машинка через три года эксплуатации останется швейной машинкой, в отличие от ниток и ткани, которые за считанные часы из катушки и рулона превратятся в костюм, платье, брюки и т.д., при этом обратно в катушку и рулон их уже будет не восстановить.
Внеоборотные активы большинства предприятий большей частью состоят из основных средств. В состав основных средств включаются:
- здания и сооружения;
- передаточные устройства;
- транспортные средства;
- машины и оборудование;
- некоторые виды инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря;
- рабочий и продуктивный скот;
- многолетние насаждения;
- капитальные затраты по улучшению земель.
Необходимо отметить, что некоторые объекты, которые служат дольше года, имеют довольно низкую стоимость, и начислять по ним ежемесячную амортизацию в течение срока использования в размере нескольких рублей представляется нерациональным. В связи с этим действующее законодательство предусматривает для предприятий возможность самостоятельно установить лимит стоимости основных средств на уровне не более 20 000 рублей.
Если предприятие воспользовалась этим правом, все объекты, используемые больше года, но стоящие меньше установленного лимита – например, компьютер принтер, копировальный аппарат – не включаются в состав основных средств, а учитываются в составе оборотных активов как материальные запасы.
Нематериальные активы - долгосрочные вложения, которые не обладают материальной структурой, но используются в хозяйственной деятельности предприятия, и приносят доход. Это могут быть объекты интеллектуальной собственности, ноу-хау или деловая репутация компании.
Объекты интеллектуальной собственности представляют собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности: изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы и пр.
Ноу-хау подразумевает такую информацию технического, организационного или коммерческого содержания, которая обладает фактической или потенциальной коммерческой ценностью в силу ее неизвестности другим лицам. К такого рода информации нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает необходимые меры к охране ее конфиденциальности.
Что касается деловой репутации , она определяет уровень доверия контрагентов и имеет большое значение при совершении сделок, в частности кредитных.
В России к нематериальным активам относят также и организационные расходы по созданию предприятия (подготовка учредительных документов, регистрация предприятия и т.д.), при условии, что эти расходы оплачены одним из учредителей и оформлены как его вклад в уставный капитал предприятия.
Вложения во внеоборотные активы – это затраты на создание, приобретение и увеличение размеров внеоборотных активов, не предназначенных для продажи. К ним относятся: затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, объектов недвижимого имущества, нематериальных активов, затраты на проектно-изыскательские и буровые работы и пр. Эта категория внеоборотных активов представлена объектами незавершенного строительства, недомонтированным оборудованием и т.д.
По мере завершения работ по строительству или монтажу и юридическому оформлению объекта, он вводится в эксплуатацию, т.е. переводится из категории «вложения во внеоборотные активы» в основные средства или нематериальные активы.
Долгосрочные финансовые вложения - отвлечение средств на срок более одного года, целью которого, как правило, является получение прибыли в долгосрочном масштабе. Долгосрочные финансовые вложения могут быть представлены несколькими разновидностями:
- инвестиции в ценные бумаги – покупка долгосрочных облигаций, депозитных сертификатов, финансовых векселей и т.д., в результате которой предприятие будет получать проценты, а по окончании срока, установленного для данной ценной бумаги, получит обратно вложенные средства;
- вложения в уставные капиталы других организаций – путем покупки акций (ОАО, ЗАО) или приобретения долей (ООО) с целью осуществления контроля над данным предприятием, а также получения доходов (дивидендов);
- предоставление долгосрочных займов другим организациям.
Все организации должны вести учет активов. У любого предприятия имеются активы, которые часто используются в коммерческой деятельности, но остаются в неизменном виде. Процесс их учета иногда вызывает массу трудностей.
Определение
Материальные внеоборотные активы в балансе - это разновидность имущества, которое числится за организацией и используется ей для реализации задач. Такие активы привлекаются для получения прибыли в течение длительного периода времени (более 1 года).
Материальные внеоборотные активы - это выраженная в денежной форме стоимость имущества и обязательств организации. Все они полностью или частично используются в процессе создания продукции и переносят свою стоимость на готовый продукт.
Коэффициент материализации показывает степень обеспеченности организации ОС:
Кма = AI/A, где
AI — стоимость МНА (малоценные необоротные активы) в балансе;
A — итог баланса.
Имущество организации характеризуется по таким параметрам:
1. Цель приобретения.
2. Срок использования.
3. Форма активов.
На его объем влияют:
- внешние факторы: ситуация в стране, конъюнктура рынка, инфляция, уровень госрегулирования экономики, законодательная база, доступность кредитов;
- внутренние факторы: товарооборот, условия поставок, организация работы.
- Удовлетворяют потребность предприятия в материальных ресурсах.
- Используются для своевременных расчетов с контрагентами в полном объеме.
- Обеспечивают эффективность использования средств.
Законодательное регулирование
На государственном уровне разработан целый ряд НПД которые регулируют процесс учета активов. В частности, в ФЗ № 208 детально описана структура капитала (ст. 25), минимальные требования к его размеру (ст. 26), процесс изменения размера капитала (ст. 26-30), а также вопросы защиты прав кредитора и эмиссии ценных бумаг (ст. 31-33).
Нормы данного ФЗ распространяются только на ОАО. У ЗАО и организаций других форм собственности имеются свои правила учета. В частности в ФЗ № 402 детально описано, как следует учитывать материальные внеоборотные активы и обязательства организации.
Классификация
Процесс учета активов отражается в законодательных актах. Для верной трактовки правил нужно сперва ознакомиться со специальными терминами.
Представленные материальные внеоборотные активы в балансе малого предприятия используются/погашаются более 12 месяцев, в то время как оборотные активы обращаются менее года.
К НМА также относятся транспортные средства, здания и недвижимость, которые используются для решения производственных задач: транспортировки, переработки, модернизации и хранения остатков. В балансе следующим образом отражаются материальные внеоборотные активы:
- код строки баланса 1110 - НМА;
- 1120 - Разработки;
- 1150 - ОС;
- 1160 - материальные ценности;
- 1170 - финансовые вложения.
Рассмотрим каждую из этих статей детально.
Нематериальные активы
1110-я строка баланса «материальные внеоборотные активы» используется для отражения товарных знаков, ПО и предметов искусства, на которые у организации имеются уникальные права. Статья заполняется по данным счета 04 за вычетом счета 05. То есть в отчет заносится остаточная стоимость активов. Результаты НИОК, которые отражаются по статье 1120, заносятся по первоначальной стоимости с одноименного субсчета.
Поисковые активы
Данные внеоборотные материальные активы (строка 1130) отражают стоимость работ по поиску месторождений полезных ископаемых на определенном участке. Информация заносится из одноименного субсчета 08 с учетом амортизации (сч. 05). Эти же организации заполняют строку 1140, на которой отражается стоимость сооружений, транспортных средств, используемых при проведении работ. Указанные ценности отражаются с учетом амортизации (сч. 08 - сч. 02).
ОС
Материальные внеоборотные активы (1150) стоимость которых превышает 40 тыс. руб. со сроком использования более 12 месяцев, В балансе они отражаются по остаточной стоимости, то есть с учетом износа (сч. 01- сч. 02).
Доходные и финансовые вложения (часть 1)
Имущество, которое сдается в аренду или лизинг, также отражается в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Под финансовыми вложениями подразумеваются вклады в УК, купленные ЦБ других организаций. По строке 1170 отражается первоначальная стоимость долгосрочных вложений (срок обращения более 12 месяцев). Информация заносится из дебетового сальдо сч. 58, сч. 55, сч. 73. Если организация создает резервы под снижение стоимости таких активов, то они также должны быть учтены по строке 1170.
К финансовым вложениям также относятся выданные беспроцентные займы. Их сумма отражается не в строке 1170, а в составе дебиторской задолженности (1190). Стоимость выкупленных у учредителей акций также должна отражаться не во вложениях, а в пассивах (стр. 1320).
Отложенные активы
Строку 1180 заполняют организации, которые применяют ПБУ 18/02. Здесь отражается дебетовое сальдо сч. 09 на отчетную дату. Если налоговые обязательства отражаются свернуто, то используется иной порядок. Положительная разница между сч. 09 и сч. 77 отражается по строке 1180, а отрицательная - в пассиве по строке 1420.
Прочие НМА
В строке 1190 отражается информация о несущественных активах. Это может быть остаточная стоимость НИОКР, затраты на ремонт, капитальные вложения, которые были незавершенными предприятием. Критерии отнесения расходов в эту статью каждая организация разрабатывает самостоятельно.
Запасы
По строке 1210 второго раздела баланса нужно отразить данные о материалах, продукции, сырье в производстве. Сюда же заносится информация об инвентаре, не дорогой офисной мебели, канцтоварах, которые не списываются в конце отчетного периода. Информация в баланс заносится со счета 10. Если организация использует учетные цены, то в отчете отражается разница между сч. 10 и сч. 16. Если дополнительно организация создает резерв под покупку запасов, то из полученной цифры следует вычесть кредитовое сальдо сч. 14.
Информация о незаконченном производстве отражается со счетов 20-23 и сч. 46. Стоимость транспортных расходов на доставку товаров обычно входит в состав себестоимости. Тогда информация в баланс заносится со счета 41. Товарные запасы отражается по фактической себестоимости (сч. 41 - сч. 42).
НДС
По строке 1220 следует отразить остаток суммы предъявленного к оплате НДС. Нулевое сальдо допускается. Если организация не приняла налог к вычету и не включила его в расходы. Такая ситуация может возникнуть, если в полученных счетах выявлена ошибка, продукция имеет длительный цикл производства или реализуется по нулевой ставке. В баланс заносится дебетовый остаток сч. 19.
Дебиторская задолженность
В состав ДЗ входят долги:
- за поставленные товары покупателям;
- за перечисленные авансы поставщиков;
- за не выданные средства подотчетным лицам;
- по налогам и т.д.
По строке 1230 отражается дебетовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69. Все компании обязаны формировать резерв под сомнительную задолженность. Сумму, отраженную по счету 63, следует вычесть из стоимости задолженности.
Финансовые вложения (часть 2)
По строке 1240 отражается стоимость краткосрочных инвестиций в виде предоставленных и т.д. В баланс заносятся данные об остаточной стоимости вложений с учетом сформированных резервов (разница между сч. 58 и сч. 59).
Денежные средства
По строке 1250 отражается информация об остатке средств в кассе, на расчетных счетах и о денежных эквивалентах, например, вкладах «до востребования». Депозитные счета отражаются в составе долгосрочных или краткосрочных вложений. Средства в иностранной валюте конвертируются в рубли по банковскому курсу на момент составления отчета.
Прочие ОА
В составе прочих активов (1260) следует отразить информацию об имуществе, которое не попало во все вышеперечисленные статьи. Это может быть суммы начисленного НДС, не признанная в текущем году выручка, не списанные недостачи и т.д.
Упрощенный баланс
Небольшие предприятия часто используют упрощенные при составлении баланса. Сокращенный бланк состоит из пяти строк актива и шести пассива. Казалось бы, составить баланс будет очень просто. На практике бухгалтерам приходится сталкиваться с рядом трудностей.
Структура
В упрощенном балансе отражается свернутая информация об имуществе и обязательствах.
Формула расчета по балансу (счета) |
|
Материальные внеоборотные активы: ОС, капитальные вложения. | 01 + 03 + 07 + 08 - 02 |
НМА, вложения, результаты разработок | НМА (04 - 05), вложения (58 + 55), разработки (08 + 04) |
Запасы: сырье, НЗП, продукция, товары | 10 + 20 + 41 + 45 + 43 |
Денежные средства (ДС) | 50 + 52 + 55 + 57 |
Прочие активы: краткосрочные вложения, НДС, дебиторская задолженность | 58 + 19+ 62 + 69 + 68 +70…76 |
Капитал: уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль | |
Долгосрочные кредиты | |
Прочие долгосрочные займы | |
Краткосрочные кредиты | |
Кредиторская задолженность | 68 +…+ 71 + 76 |
Прочие краткосрочные обязательства | |
Каждой строке соответствует определенный код. Если нужно указать несколько показателей в одной строке, то ставится код той статьи, которая имеет наибольший удельный вес.
Пример. У ООО в строку «материальные внеоборотные активы» включены ОС на сумму 200 тыс. руб. и капитальные вложения на сумму 80 тыс. руб. Стоимость купленного оборудования больше суммы инвестирования. Поэтому в балансе будут фигурировать материальные внеоборотные активы (строка 1150) на сумму 280 тыс. руб. Если предприятию нечего записать в какую-то строчку, то ее просто не приводят в балансе.
Вновь созданным организациям, которые еще не вели деятельность, показывать пустой баланс нельзя. В отчете следует как минимум отразить две операции: источник и процесс формирования уставного капитала (ДТ75 КТ80). Чаще всего акционеры вносят денежные средства (ДТ51 КТ75) или предоставляют в качестве клада ОС (ДТ01 КТ75). Тогда запись проводится по соответствующей строке «материальные внеоборотные активы» в балансе малого предприятия.
Пример
ООО заполняет по итогам года упрощенный баланс. На 31.12 у организации числятся такие активы:
- закупленные ОС (сч. 01) - 100 тыс. руб. - материальные внеоборотные активы (код строки 1110);
- денежные средства (сч. 51) - 10 тыс. руб. - код строки 1250;
- задолженность покупателей - 15 тыс. руб. - ДЗ (код строки 1260).
Итого активов: 125 тыс. руб.
- УК + Прибыль: 115 тыс. руб. - код строки 1310.
- Кредиторская задолженность (по оплате труда, перед контрагентами, перед бюджетом) - 10 тыс. руб. - код строки 1330.
Итого пассивы: 45 тыс. руб.
Оценка стоимости
Перед продажей организации рассчитывается ее рыночная стоимость. С этой целью определяется такой показатель, как чистые активы. За основу берутся данные из бухгалтерского баланса. Из стоимости активов вычитаются все обязательства. Остаточная цифра - это рыночная стоимость организации. Если в результате расчетов получилась отрицательная величина, то обязательства организации в несколько раз превышают стоимость имущества. В калькуляции не участвует стоимость акций, которые предприятие выкупило у учредителей, и стоимость запасов. Факт из владения еще не гарантирует получения прибыли.
Материальные внеоборотные активы принято оценивать методом избыточной прибыли. В его основе лежит допущение, что часть прибыли может превышать «нормальную» рентабельность и конвертироваться в неосязаемый актив - «гудвилл». Алгоритм расчета:
- Определение стоимости активов и пассивов.
- Расчет операционной прибыли.
- Определение ставки дохода ОА, по которым затем будет рассчитана «избыточная прибыль».
- Определение ставки дохода НМА, по которым затем будет рассчитан «гудвилл».
Перед проведением расчетов осуществляется корректировка статей:
- Ценные бумаги пересчитываются по рыночной стоимости.
- Дебиторская задолженность чистится на предмет выявления долгов, которые еще можно получить.
- Стоимость ТМЦ лучше просчитать по реальной цене реализации.
- Из авансовых расходов следует удалить ту часть, которая не переходит к покупателю, и добавить расходы, которые не были учтены в активах.
- Стоимость мебели и оборудования лучше определять методом замещения, то есть с учетом износа, или по рыночной цене.
- Из баланса нужно удалить долговые обязательства, выданные на обеспечение недвижимости.
Из статей пассива только векселя и отсроченные налоговые платежи в некоторых ситуация нужно будет откорректировать.
У каждой компании есть имущество, которое может включать в себя деньги, оборудование и прочие материальные и нематериальные ценности. Имущественная масса называется активами. Это источник доходов компании. Активы подразделяются на множество разновидностей. Для получения необходимого значения требуется провести расчеты. Они обязательны при уплате вмененного налога. Однако вести учет активов важно не только для вычета налоговых отчислений. Данные показатели отображают состояние компании.
Состав внеоборотных активов
Внеоборотные активы – это собственность компании, используемая множество раз. К ней относятся объекты, которые применяются более года. Стоимость их составляет более 15 оплат труда по минимальной ставке без вычета налогов.
В состав внеоборотных активов могут входить:
- средства, полученные от основной деятельности предприятия;
- активы нематериального характера;
- недостроенные объекты;
- оборудование и техника;
- долгосрочные инвестиции.
Данный перечень не является исчерпывающим. Рассмотрим каждую из составляющих категорий. К материальным ВА могут относиться:
- здания;
- земля;
- оборудование, транспортные средства;
- мебель, которая эксплуатируется более года;
- ресурсы в виде животных и растений;
- торговый инвентарь;
- техника, которая хранится на складах предприятия;
- собственность, переданная другому лицу в лизинг.
Среди финансовых ВА можно выделить:
- облигации с долгосрочным периодом погашения;
- акции, приобретенные с целью получения дивидендов;
- предоставление займов;
- различные инвестиции.
Нематериальными внеоборотными активами являются:
- базы данных;
- программное обеспечение, разработанное компанией;
- права на владение землей и недрами;
- лицензии на осуществление работы;
- различные патенты.
Вне зависимости от того, какой объект рассматривается, срок его использования должен превышать год. Если время эксплуатации короче, имущество будет относиться к оборотным активам.
Функции внеоборотных активов
Внеоборотные активы необходимы для обеспечения деятельности и развития компании. Можно выделить следующие их функции:
- Обеспечение финансовой выгоды в перспективе.
- Гарантия бесперебойного производства товаров или исполнения услуг.
- Поддержание управленческих нужд.
- Возможность расчетов с кредиторами.
- Обеспечение транспортировки и изготовления товара.
- Улучшение качества продукции.
На основании динамики показателя менеджер может сделать вывод о развитии предприятия и его перспективах.
Преимущества и недостатки внеоборотных активов
Среди достоинств ВА можно отметить:
- относительная независимость от инфляции;
- обеспечение стабильной прибыли, что позволяет не зависеть;
- компенсация убытков, связанных с хранением и реализацией продукции;
- увеличение рынка сбыта за счет собственных ресурсов;
- повышение объемов производства.
Внеоборотные активы – это надежный резерв предприятия, позволяющий ему устоять в самые сложные времена. Но у них есть и недостатки :
- быстрая утрата прежней стоимости при любом простое;
- сложности в управлении;
- пониженная ликвидность, что не позволяет использовать ВА в качестве источников платежей.
Вне зависимости от недостатков ВА формируются на любом крупном предприятии.
Где отражаются ВА?
Внеоборотные активы фиксируются в бухгалтерской отчетности: в бумажных документах или компьютерной базе. Отражаются при помощи установленных бухгалтерских проводок. «Вложения во внеоборотные активы» указываются в 08 строке. Вся проводка будет зависеть от выполненной операции.
Пример
Предприятие строит склад для хранения готовой продукции. Постройка относится ко внеоборотным активам. Отражается она в дебете следующим образом: 08 «Вложения в ВА». В связи со строительством возникло много расходов. Они указываются в правой колонке по кредиту. К примеру, могут быть зафиксированы следующие значения: 10 «Материалы», 76 «Расчеты с кредиторами».
Внеоборотные активы также могут оказаться в графе кредитов. Они фиксируются в ней в том случае, если строительства объекта завершено. В дебете указывается: 01 «Основные средства». То есть, средства от введения в эксплуатацию объекта пошли в основную выручку предприятия.
Затраты на ВА
Перед тем, как внеоборотный актив начнет приносить прибыль, необходимо внести средства на его приобретение или улучшение. Сопутствующие расходы при процедуре отражаются в колонке по кредиту. К подобным затратам могут относиться:
- выплаты поставщику;
- плата за транспортировку объекта ВА, его улучшение;
- сумма, выплачиваемая на основании договора строительного подряда, если объектом является постройка;
- оплата консультаций, связанных с приобретением активов;
- таможенные пошлины;
- оплата услуг посреднических компаний.
ВАЖНО! В рассматриваемом перечне учитываются только те расходы, которые имеют непосредственное отношение к покупке или производству активов.
Для чего требуется подсчет внеоборотных активов?
Бухгалтерский учет ВА отвечает следующим задачам:
- Расчеты объема налоговых отчислений.
- Определение стабильности функционирования фирмы.
- Отслеживание динамики развития компании.
- Подсчет собственных резервов.
ВАЖНО! Менеджеру необходимо периодически проверять показатели ВА и их динамику. Это позволит составить план дальнейшего развития, определит сильные и слабые места компании. К примеру, если показатели ВА падают, нужно предусмотреть источники формирования новых долгосрочных активов.
Особенности расчетов
В расчетах внеоборотных активов ключевое значение принимает рентабельность. Рассматриваемый показатель дает представление:
- о качестве управления активами;
- об эффективности их использования для получения прибыли.
Рентабельность увеличивается при наличии следующих обстоятельств:
- повышается прибыль предприятия;
- увеличена стоимость на товары и услуги;
- уменьшен размер расходов;
- увеличение оборачиваемости активов.
ВАЖНО! Для вычисления рентабельности внеоборотных активов требуется чистый доход разделить на среднюю стоимость. Под чистым доходом понимается выручка, из которой вычли все расходы. Вычисления производятся в рублях. На выходе мы получаем коэффициент, на основании которого можно делать выводы об эффективности использования ВА.
Внеоборотные активы – это имущество предприятия со сроком эксплуатации более года. Необходимо для получения прибыли в долгосрочной перспективе. Позволяет компании аккумулировать собственные резервы, не зависеть от изменений на рынке. В ВА могут входить как материальные, так и нематериальные объекты. Данный показатель фиксируется в бухгалтерской документации в соответствующей строке. Обычно фигурирует в колонке по дебету.
Понимание категорий внеоборотных и оборотных активов – это те знания, которыми должен обладать успешный руководитель собственного предприятия, специалист административно-управленческого персонала какой-либо компании или просто образованный человек. Вне зависимости от масштабов производства фирмы, каждый предприниматель должен разбираться в том, из чего формируется прибыль, а из чего затраты. Данные знания защитят от возникновения административных, дисциплинарных и уголовных правонарушений тех людей, которые несут материальную ответственность.
Характеристика внеоборотных активов
Категория «внеоборотные активы» представляет собой определенную группу дорогостоящего имущества компании, которое эксплуатируется более 12 месяцев. В бухгалтерском учете регулярно составляется балансовый отчет, первый раздел которого так и называется – «Внеоборотные активы». В данном документе производится разделение имущества по группам (в стоимостной оценке на конкретную отчетную дату).
Состав активов предприятия, относящихся к типу «внеоборотные»:
| Элементы | Примеры |
|---|---|
| Нематериальное имущество |
|
| Основные средства |
|
| Вложения в материальные блага для получения дохода |
|
| Финансовые инвестиции (на срок свыше года) |
|
Важной особенностью внеоборотных активов является то, что они не принимают непосредственного участия в производственном процессе (не изменяют своей формы/состава/внешнего вида), но без них он не осуществим. Например, на текстильной фабрике нельзя изготовить ткань, если нет помещения, оборудования и программного обеспечения для автоматизированных станков.
Внеоборотное имущество бывает неактивным и активным. К пассивным активам можно отнести, например, здания и другие постройки. Они стабильны и подвергаются реконструкции в долгосрочном периоде. По такому имуществу обычно предусматривается небольшой текущий ремонт.
Примерами активного внеоборотного имущества являются транспортные средства, техника, оборудование, станки и т.п. Данное оснащение должно периодически обновляться, ремонтироваться, дорабатываться. Активы этой группы задействованы в ходе производства, но они не меняют своей первозданной формы в процессе выпуска товаров/оказания услуг.
Так как внеоборотные активы подвержены физическому и моральному износу, их стоимость с определенной периодичностью переоценивается (амортизируется). Поскольку они эксплуатируются достаточно долго и стоят дорого, их нельзя назвать ликвидными (при необходимости их будет сложно оперативно продать по высокой цене).
Оборотные активы
Категория «оборотные активы» – это то, что приносит компании доход один или несколько раз в 12 месяцев. Стоимость такого имущества переносится на себестоимость выпускаемых товаров/услуг в течение всего срока его эксплуатации. Большая часть таких активов используется однократно при их отпуске в производство. В бухучете регулярно составляется балансовый отчет, второй раздел которого так и называется – «Оборотные активы».
Состав активов предприятия, относящихся к типу «оборотные»:
| Элементы | Примеры |
|---|---|
| Материально-производственные запасы |
|
| Деньги |
|
| Дебиторская задолженность (на срок до года) | Долги покупателей перед компанией за отпущенные им товары/выполненные им услуги |
| Финансовые инвестиции (на срок до года) |
|
Объем имеющихся оборотных активов компании должен обеспечивать производственный процесс всем необходимым сырьем и материалами, а также финансовыми средствами для проведения расчетов с поставщиками/подрядчиками.
Сравнение оборотного и внеоборотного имущества компании
Принципиальные отличия активов оборотного и внеоборотного типа:
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Срок эксплуатации | Оборотное имущество используется не более года, а внеоборотное – свыше 12 месяцев |
| Ликвидность | Оборотные активы более ликвидны, нежели внеоборотные |
| Изменение формы | Внеоборотное имущество длительное время не изменяет своей формы/состава/внешнего вида |
| Перенесение стоимости актива на цену продукции | Оборотные активы полностью передают свою стоимость на себестоимость изготавливаемого товара/производимой услуги. Внеоборотные активы делают это постепенно, в течении длительного времени. |
| Стоимость | Внеоборотное имущество стоит более 40 тысяч рублей (100 тыс. для налогового учета). |
Высокая доля оборотных активов наблюдается у материалоемких производств и торговых предприятий. А в фондоемких компаниях, как, например, телекоммуникационных, преобладает внеоборотный тип имущества. Так как долгосрочные инвестиции на их покупку бывает достаточно сложно найти, то чаще всего они приобретаются на собственные средства (или их доля преобладает).
Оборотные активы и оборотные средства
Обычно термины «оборотные активы» и «оборотные средства» употребляют как синонимы. Однако иногда под последним термином понимают деньги и ликвидные финансовые инструменты. В таком понимании оборотные средства субсидируются в производство продукта, но не потребляются в нем как, например, сырье и комплектующие. В случае их простого расходования предприятию потребовалось бы после каждого цикла производства восполнять их полную стоимость. Так как оборотные средства только инвестируются, то компания возвращает вложенную сумму при получении прибыли. Они представляют собой лишь денежную часть от всего объема оборотных активов.
- собственные деньги, находящиеся на банковском счете, в виде ценных бумаг и др.;
- средства привлеченного капитала (например, кредитная линия, овердрафт и др.);
- прочие средства (например, государственные субсидии/дотации, средства акционеров от продажи дополнительно эмитированных ценных бумаг и пр.).
Оборотные средства могут принимать форму оборотных производственных фондов и фондов обращения. Оборотные производственные фонды – это активы, которые поступают на переработку в своем натуральном виде и целиком потребляются (например, сырье). Фонды обращения – это активы, которые направляются на обслуживание процесса обращения продукции и не принимают участие в образовании ее себестоимости (они выступают ее носителями, например, деньги). Оборотные средства обеспечивают планомерность и непрерывность процесса изготовления и сбыта продукции.
Оборотный капитал
Оборотные средства часто называют и оборотным капиталом – еще один синоним оборотных активов. Однако в бухучете есть термин чистый оборотный капитал. Данный параметр определяется как разница между краткосрочными активами и текущими обязательствами предприятия.
Оборотный капитал в бизнесе постоянно осуществляет движение, от авансирования денежных средств до сбыта произведенных товаров/услуг и получения прибыли. На грамотно организованном предприятии оборотный капитал должен параллельно и непрерывно принимать участие во всех этапах кругооборота активов. Таким образом, данный вид капитала компании должен всегда находиться в трех формах - денежной, производственной и товарной. Описанное движение оборотного капитала является обязательным условием успешного воспроизводства товаров/услуг.
В ходе своего перемещения оборотный капитал получается вложенным в оборотные активы компании. Процесс движения оборотного капитала на предприятии и его овеществление в оборотных активах предусматривает четыре этапа:
- Закупка сырья/материалов/товаров и других запасов материальных средств, требуемых для организации бесперебойной работы производственного процесса. Для этого используются деньги на счетах в финансово-кредитных организациях и ликвидные краткосрочные финансовые вложения.
- Преобразование материальных оборотных активов (в ходе основного производства) в запасы продукции, готовой к реализации.
- Сбыт выпущенных товаров и формирование дебиторской задолженности.
- Получение платы от покупателей за реализованную им продукцию (уменьшение дебиторской задолженности за счет поступления денежных средств). Деньги можно вновь преобразовать в финансовые вложения на непродолжительный срок.
Вконтакте
Каждый субъект предпринимательства имеет в своем распоряжении определенное количество активов. Анализ объема, структуры и состояния активов позволяет определить финансовую устойчивость компании и её рыночную стоимость. Под термином «активы» следует понимать имущество компании, включая финансовые средства и нематериальные ценности. Довольно часто можно услышать о термине «совокупное число активов». Этот термин используется для описания общего имущества компании, использующегося для получения дохода. Все имущество компании можно разделить на несколько категорий, которые указываются в разных разделах баланса и финансовой отчетности. В данной статье мы предлагаем рассмотреть вопрос, что такое внеоборотные активы и каково их предназначение.
Прочие оборотные активы в балансе — это экономические ресурсы компании, не подлежащие отражению в основных строках отчета 2-го раздела
Что такое активы
Как уже было сказано выше, активы предприятия - это материальные и нематериальные ценности компании. Термин «чистые активы» обозначает собственный капитал, который является разницей между денежными обязательствами компании и активами. Важно обратить внимание, что величина активов оказывает существенное влияние на размер налогообложения . Существует несколько специальных режимов налогообложения, выбор которых позволяет устранить влияние активов на размер налогооблагаемой базы. Следует обратить внимание на то, что бухгалтеру компании все равно необходимо вести учет материальных и нематериальных ценностей компании, которые указываются в балансе. Данный шаг необходим для того, чтобы иметь возможность перейти на общий режим уплаты налогов. Все имущественные ценности компании можно разделить на две группы: внеоборотные и оборотные активы.
К оборотным фондам относят то имущество, что используются компанией в течение одного производственного цикла. Расходы на приобретение данного имущества перекрываются благодаря реализации готовой продукции. В категорию оборотных активов входят производственное сырье, финансовые средства, хранящиеся на расчетном счете, краткосрочные инвестиции и расходные материалы. Внеоборотные активы – это то имущество, что используется компанией в течение длительного отрезка времени. Как правило, срок окупаемости таких активов составляет более года. Важно обратить внимание, что данное имущество переносит свою цену в реализующуюся продукцию только частично.
Внеоборотный фонд компании имеет большое значение в расчетах значения налогооблагаемой базы. Данный вид имущества отражается в финансовой отчетности. Внеоборотные активы предприятия – это своеобразный комплекс, состоящий из следующих фондов:
- финансовые;
- основные средства;
- нематериальные;
- прочие внеоборотные фонды.
Разновидности внеоборотных активов
Для начала давайте рассмотрим финансовый вид активов. К данному типу внутренних фондов относятся долгосрочные инвестиции, которые подразделяются на несколько основных групп. В первую группу входят депозитные сертификации и облигации, имеющие длительный срок погашения. Данный вид инвестиций используется с целью распределения свободных финансовых средств в различные проекты, для получения дохода, в процентном соотношении к сумме вложения.
Ценные бумаги, приобретенные в ООО, ОАО и ЗАО и других организациях. Одной из целей данного приобретения является получение контроля над сторонними компаниями. Приобретенные ценные бумаги приносят прибыль за счет дивидендных выплат. Нередко, предприниматели идут на такой шаг для того, чтобы получить контроль над процессом поставки производственного сырья. Помимо этого, приобретение акций ООО позволяет наладить собственную систему сбыта готовой продукции.
Внеоборотные активы — это основные средства, которые служат компании больше года и способны приносить ей доходы Также к этой статье относятся различные займы и кредиты, выданные сторонними компаниями. Финансовые обязательства позволяют получить не только доход, но и увеличить финансовое благополучие компании за счет повышения производственной мощности.
Прочие внеоборотные активы включают в себя издержки предпринимателя, связанные с организацией бизнеса. Одним из примеров данной статьи расходов являются траты на подготовку документов, передаваемых ФНС для регистрации компании. Как правило, данный вид расходов вносится в уставной фонд компании. Важно обратить внимание, что некоторые фонды из данной категории не отражаются в балансе. К таким фондам можно отнести авторские права и деловую репутацию компании.
Прочие внеоборотные активы в балансе – это производственные издержки, что отображаются в строке под номером 1190. Важно обратить внимание на то, что данные расходы должны соответствовать ряду строгих критериев. В первую очередь, их срок обращения должен составлять более одного года. Во-вторых, данные издержки не должны относиться к другим классификациям.
Материальные и внеоборотные активы образуют основной фонд компании. К данной группе относятся недвижимость, находящаяся в собственности компании, а также земельные участки. К данной статье можно причислить производственную технику, транспортные средства, мебель, инвентарь и другие материальные ценности, которые используются более одного года. Также в категорию основных средств компании входят имущественные ценности компании, переданные в долгосрочную аренду. Важно обратить внимание на то, что к данной категории относятся лишь те объекты, что имеют определенную стоимость . Помимо этого, их стоимость должна быть не менее десяти тысяч рублей.
Предметы со стоимостью менее 10 000 рублей входят в категорию «малоценного» имущества. Подобные активы учитываются в строке баланса как оборотный фонд, имеющий вид материального запаса. Также следует отдельно упомянуть о том, что при расчете стоимости земельных участков учитывается цена согласно кадастру или заключенному договору на их покупку. Расчет стоимости зданий и строительных сооружений основывается на стоимости строительных работ или цене приобретения данных объектов.
Нематериальные внеоборотные активы - это активы, стоимость которых сложно определить. На этом разделе баланса следует остановиться более подробно, из-за ширины данной группы. К данной строке можно причислить:
- Право на использование земельного участка.
- Лицензию на выпуск определенного типа продукции или оказание услуг.
- Программное обеспечение (В том случае, если программное обеспечение разработано сторонним специалистом, следует учитывать стоимость приобретения ПО).
- Товарные знаки и другие патенты.
Также следует сказать о том, что расходы, связанные с проведением научных исследований, подготовкой кадров и созданием производственных образцов - не относятся к рассматриваемой категории. Данные траты должны быть включены в отчетность за тот временной отрезок, в течение которого были понесены расходы компанией. Важно обратить внимание на то, что процесс постановки на учет подобных расходов имеет множество тонкостей и нюансов . Довольно часто контролирующие органы задают вопросы, посвященные цене купленных товарных знаков и патентов.
В состав активов, относимых к внеоборотным, включаются активы, которые длительно используются в деятельности хозяйствующего субъекта Патенты имеют четко установленный срок действия, на протяжении которого осуществляется его защита. Как правило, данный срок приравнивается к двадцати годам. Стоимость патента прямо пропорциональна его возрасту. Это означает, что патенты, зарегистрированные более десяти лет назад, имеют невысокую стоимость в сравнении с новыми. На стоимость патента также влияет уровень его известности. Чаще всего данное обстоятельство наблюдается в фармацевтической сфере.
Отдельно следует выделить охраняемые объекты интеллектуальной собственности – ноу-хау. Ноу-хау или секрет производства имеет безграничный срок действия и часто становится объектом промышленного шпионажа. Как показывает практика, ноу-хау значительно надежнее патента, благодаря трудному процессу воспроизведения подобной продукции. Для примера разберем ситуацию, в которой компания разработала собственную методику изготовления полиэтилена.
Данная технология должна быть запатентована. Однако сам продукт, изготовленный по новому методу, не имеет отличия от тех изделий, что изготавливаются по общепринятой методике. Это позволяют конкурирующим производителям использовать описание методики в своих целях. Важно обратить внимание, что данный процесс невозможно контролировать.
Наличие ноу-хау в патенте позволяет изъять часть важной информации из общего доступа, благодаря данному шагу, конкурирующие производители не смогут воспроизвести продукцию, что в несколько раз увеличит цену самого патента.
Определение стоимости внеоборотных фондов
В разговоре о том, что такое внеоборотные активы, что к ним относится и как определить их стоимость, необходимо уделить особое внимание последнему вопросу. Как правило, стоимость данных фондов изменяется под воздействием различных факторов. Среди внутренних факторов следует выделить влияние амортизационных расходов и реконструкции объектов. Внешних факторов значительно больше и далеко не все из них можно учесть во время анализа. Для примера представим предприятие, имеющее в собственности земельный участок. Развитие инфраструктуры города может привести к увеличению стоимости данного актива за счет строительства поблизости новых дорог, веток метро и других объектов.
Внеоборотные активы используются в хозяйственной деятельности длительное время, т.е. более одного года Балансовая цена данных фондов обесценивается за счет увеличения уровня инфляции. В этом случае, предпринимателю необходимо произвести переоценку стоимости внеоборотных средств. Переоценка внеоборотных активов в балансе – это сложная процедура, где потребуется учитывать все внешние факторы, которые могут оказать влияние на стоимость объекта. Следует отметить, что проведение подобной процедуры может привести как к увеличению, так и к уменьшению стоимости объектов. В качестве примера можно привести стоимость на компьютерную технику. Благодаря техническому прогрессу появляются новые модели, что приводит к снижению стоимости устаревших изделий. Это означает, что стоимость техники может упасть до нуля задолго до окончания амортизационного срока.
Проводить данный процесс рекомендуется не чаще, чем один раз в течение двенадцати месяцев. Согласно установленным правилам, переоценка основных средств проводится ближе к окончанию отчетного года. В том случае, если стоимость активов увеличивается, в финансовой отчетности делается отметка о дооценке. Важно обратить внимание на то, что в случае продажи этого объекта, полученная сумма не отражается на величине налогооблагаемой базы.
