Уплата налогов и страховых взносов по гражданско-правовым договорам в 2019 году коренным образом отличается от аналогичных выплат с доходов штатных работников. Проверьте, какими налогами и взносами облагается договор ГПХ с физическим лицом в этом году.
Что такое гражданско-правовой договор: облагается ли он налогом и страховыми взносами
Знание нюансов в части обложения договора ГПХ налогами и взносами позволит компании просчитать свою выгоду и определиться, какой договор с физлицом лучше заключить.
Что такое договор ГПХ
Суть гражданско-правового договора (ГПД) с физлицом в том, что он заключается, когда необходимо выполнить определенную работу. Заказчик оплачивает доход физику только после того, как исполнитель сдал результат работы, а заказчик их принял (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Стороны могут предусмотреть и аванс по договору, но окончательный расчет происходит по факту выполнения.
Как только работы по договору выполнены, правоотношения между заказчиком и исполнителем прекращаются. Это разовая работа, а исполнитель по такому договору привлекается к выполнению такой работы один раз. Сотрудник, работающий по гражданско-правовому договору, не является штатным работником.
Регулирует договор гражданско-правового характера с физическим лицом Гражданский кодекс РФ, а не Трудовой.
Налогообложение договора ГПХ в 2019 году
Из особенностей гражданско-правового договора вытекают и его отличия от трудового договора в плане налогообложения и уплаты страховых взносов. По договору ГПХ компания должна заплатить налоги и взносы, так как физлицо получает доход. Но платит она далеко не все взносы.
Вот перечень налогов и взносов, которые платит компания по договорам ГПХ в 2019 году:
Но не все так просто. Во-первых, НДФЛ и взносы в 2019 году выплачиваются только по договорам, заключенным с физическим лицом, проживающим на территории РФ. Договора с ИП налогообложению не подлежат (ст. 226 НК РФ). Во-вторых, и среди физлиц есть исключения, о которых мы расскажем дальше.
Будьте внимательны! Налоговики на проверках пытаются переквалифицировать договор ГПХ в трудовой и доначислить налоги и страховые взносы. "Российский налоговый курьер" составил шпаргалку: "Как составить договор подряда, чтобы налоговики не смогли придраться ".
Ниже вы можете ознакомиться с образцом типичного гражданско-правового договора 2019 года.
Страховые взносы по договорам ГПХ в 2019 году
Давайте теперь рассмотрим подробнее, в какие фонды компания платить страховые взносы с гражданско-правового договора с физическим лицом. Не по каждому договору ГПХ предусмотрена уплата взносов. Чтобы проще было разобраться, смотрите таблицу, в которой собраны все случаи заключения такого вида договоров.
|
Повод к подписанию сторонами ГПД |
Платятся ли взносы |
|---|---|
|
Договор о каких-либо работах, услугах |
Уплачиваются, при этом налоговая база уменьшается на сумму расходов, понесенных исполнителем (если есть документальное подтверждение) |
|
Передача прав на литературные, музыкальные, художественные или научные произведения |
|
|
лицензионно-издательский |
|
|
Договор по передаче имущественных прав или права собственности |
Не уплачиваются |
|
Ученические договоры |
|
|
Договор с участниками и организаторами Чемпионата мира по футболу 2018 |
При уплате страховые взносы по гражданско-правовым договорам в 2019 году важно учитывать, кем является физлицо, с которым вы подписываете соглашение. С доходов не каждого физика идут выплаты в бюджет.
Перед оплатой страховых взносов в налоговую и ФСС просмотрите видеолекции в Высшей налоговой академии.
Когда бухгалтер начисляет взносы на ОПС и ОМС
Взносы на пенсионное обеспечение в ПФР и обязательное медицинское страхование начисляются, если исполнитель:
Когда бухгалтер НЕ начисляет взносы на ОПС и ОМС
Взносы на пенсионное обеспечение в ПФР и обязательное медицинское страхование не начисляются, если исполнитель:
Ставка
Страховые взносы с доходов по договорам ГПХ уплачиваются по ставкам, которые применяет заказчик к своим штатным сотрудникам. В обычном режиме это:
Если предусмотрено иное, то это иное распространяется и на ГПД.
База
Налоговая база при этом может быть уменьшена, если исполнитель понес какие-то расходы, которые подтверждаются соответствующими документами (чеками, выписками, квитанциями, билетами и т.д.)
Выплаты по договорам гражданско-правового характера взносы в ФСС
Особо стоит сказать о взносах в ФСС (на травматизм). Работодатель не обязан платить эти взносы, если только иное не предусмотрено условиями договора. Например, если вы нанимаете бригаду строителей и заключаете с ними гражданско-правовой договор на определенный вид работ, то вполне возможно, что пункт об уплате взносов на травматизм там и появится. И если такой пункт будет прописан, то компания также делает выплаты в ФСС.
Взносы в соцстрах
Взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству, как мы уже писали выше, начислять не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Налоги с гражданско-правового договора в 2019 году
Налог по гражданско-правовому договору в 2019 году уплачивается только один – это НДФЛ. Поскольку ваш исполнитель получает доход за свою работу, то этот доход подлежит налогообложению.
При этом выплачивая вознаграждение по гражданско-правовому договору с физическим лицом, компания становится налоговым агентом по НДФЛ.
Важно! НДФЛ при гражданско-правовом договоре платите вы, только если ваш исполнитель не является ИП (ст. 226 НК РФ).
При этом имейте в виду, что в самом тексте договора ГПХ с ИП может и не быть прописано, кто обязан уплатить НДФЛ (письмо Минфина РФ от 09.03.2016 № 03-04-05/12891).
Компания платит за физлиц налог, только если они не являются ИП. Вот как надо рассчитать налог:
Физлицо – резидент РФ
В первом случае из суммы вознаграждения надо вычесть профессиональные вычеты. Работник может их получить по заявлению (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ).
Физлицо – НЕрезидент РФ
А если физик – нерезидент РФ, бухгалтер умножает ставку НДФЛ 30% на сумму дохода. Удержать налог с аванса надо на следующий день после перечисления предоплаты, а по итогам года нужно сдать в ИФНС справку 2-НДФЛ со всеми выплаченными доходами и исчисленным налогом (п. п. 1, 2 ст. 230 НК РФ).
При заключении гражданско-правового договора (ГПД) с физическим лицом или частным предпринимателем необходимо внимательно проследить за тем, чтобы его условия исключали даже относительную возможность отнесения к форме трудового соглашения. В судебной практике такая переквалификация не является редкостью, а последствия ее чреваты не только уплатой штрафа, но и доначислением страховых взносов и пеней за их несвоевременную уплату.
ВАЖНО! Трудовые отношения с работником регламентируются Трудовым кодексом РФ, а гражданско-правовые отношения с физическим лицом — гражданским законодательством.
Дабы избежать возможных проблем, в условиях договора должны быть соблюдены следующие особенности:
1. Предметом ГПД являются определенные услуги, работы или передача имущественных прав, а не исполнение трудовой функции по профессии. Равно как и итогом работ должен быть овеществленный результат в виде, например, завершенного проекта, собранного оборудования, оказанных услуг аренды и пр. Соответственно, и основанием для оплаты является не табель учета рабочего времени, заявление или приказ, а акт выполненных работ (оказанных услуг).
2. Работник по такому договору не является штатным, а значит, к нему не могут предъявляться требования по соблюдению внутреннего распорядка и субординации согласно иерархической структуре компании, а также стандарты установления оклада согласно штатному расписанию. А значит, и в соглашении не должно фигурировать подобных условий.
3. Порядок оплаты по ГПД определяется соглашением сторон и не регламентируется ТК РФ. Таким образом, выплата вознаграждения возможна только после завершения обусловленных договором работ или передачи прав на имущество, если только в его условиях не указана необходимость совершения предоплаты.
4. В отличие от трудового соглашения такой договор, вне зависимости от его предмета, статуса сторон и особых условий, всегда имеет конечный срок действия и носит разовый характер.
5. В случае оказания услуг по ГПД особенное внимание нужно обратить на периодичность их предоставления. Если по договору регулярно будут проходить акты выполненных работ или оказанных услуг на суммы соотносимого размера, это будет считаться явным признаком замаскированных трудовых отношений и привлечет внимание проверяющих.
Расчет страховых взносов по договорам ГПХ в 2017 году: особенности
Одним из важнейших достоинств оформления отношений с физическим лицом в гражданско-правовом ключе является возможность частичного начисления страховых взносов или в ряде случаев полное отсутствие необходимости их начисления.
Чтобы разобраться, какие же выплаты облагаются взносами, а какие нет, необходимо четко определить предмет договора и его соответствие одной из категорий, перечисленных в ст. 420 НК РФ:
|
Предмет договора |
Облагается ли вознаграждение страховыми взносами |
|
Подряд, оказание услуг |
Облагается |
|
Облагается, за вычетом суммы подтвержденных расходов |
|
|
Отчуждение прав на произведения искусства, науки и литературы |
Облагается сумма, уменьшенная на сумму подтвержденных расходов |
|
Передача во владение или временное пользование имущества (в т. ч. договоры аренды, дарения) |
Не облагается |
|
Возмещение расходов добровольцев в благотворительных организациях |
Не облагается, за исключением расходов на питание, превышающих размер суточных согласно п. 3 ст. 217 НК РФ |
|
Участие в мероприятиях FIFA-2018 |
Не облагается |
|
Возмещение расходов на профессиональную подготовку кадров, в т. ч. ученические договоры |
Не облагается |
В случае заключения договора со смешанным предметом, например, предусматривающего как продажу имущества, так и услуги, связанной с его передачей, взносы необходимо начислять лишь по той части вознаграждения, которая подлежит обложению. Поэтому в таких ГПД необходимо разграничивать суммы дохода физического лица по облагаемой и необлагаемой частям.
Исключения из общего правила
Главой 34 НК РФ, кроме прочего, предусматривается ряд особенностей в обложении страховыми взносами, касающихся как статуса застрахованного лица, так и вида заключенного с ним договора:
1. Вознаграждения по ГПД, вне зависимости от предмета договора, не облагаются взносами по страхованию от временной нетрудоспособности или в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
2. Суммы начисленных внештатным сотрудникам доходов не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев и производственного травматизма, если это прямо не указано в условиях договора.
3. Вознаграждения иностранным гражданам, имеющим статус временно пребывающих, в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагаются страховыми взносами, если это прямо не предусмотрено федеральными законами о конкретных видах страхования.
4. Доходы по ГПД иностранных граждан, работающих в подразделениях компании за границей РФ, не облагаются страховыми взносами.
5. Если договор ГПХ заключен с физическим лицом в статусе индивидуального предпринимателя, тогда страховые взносы он обязан начислять и платить самостоятельно. Это связано с тем, что в свете ст. 419 НК РФ частные предприниматели выделены в отдельный класс плательщиков.
Лимит расходов по уменьшению облагаемой базы по страховым взносам
В случае с авторскими вознаграждениями, а также договорами на отчуждение прав на результаты научных исследований, произведения искусства и литературы, суммы расходов, на которые может быть уменьшена облагаемая база, имеется лимит в процентах к начисляемому вознаграждению, в пределах которого их документальное подтверждение не требуется:
- на создание и исполнение литературных произведений, научных разработок и трудов — 20%;
- на создание музыкальных произведений, не связанных с театральной сферой или с аудиооформлением видеофильмов — 25%;
- на создание художественных, архитектурных, аудиовизуальных произведений, фотографий — 30%;
- на изобретения, открытия и создание промышленных образцов — 30% от суммы дохода физического лица, полученного за первые 2 года использования результатов работ;
- на создание скульптур, декоративной и оформительской графики, а также музыкальных произведений, предназначенных для театральной сферы или кинофильмов, — 40%.
Ставки страховых взносов по ГПХ в 2017 году
По установленным ст. 426 НК РФ правилам на 2017-2019 годы размер страховых взносов для исчисления с сумм вознаграждения по договорам ГПХ составляет:
- по обязательному пенсионному страхованию — 22% с учетом предельной базы для исчисления и 10% с доходов, превышающих ее;
- по обязательному медицинскому страхованию — 5,1%.
Предельная база исчисления страховых взносов по пенсионному страхованию представляет собой 12-кратный размер средней заработной платы по России, скорректированный на коэффициент. В частности, постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255 на 2017 год установлена предельная величина базы для исчисления страховых взносов по пенсионному страхованию в размере 876 000 руб.
Применение пониженных и дополнительных тарифов взносов по ГПД
В ст. 427, 428 НК РФ четко регламентируются случаи, когда предприятие может применить пониженные тарифы страховых взносов или, наоборот, должно применить дополнительный тариф.
Ситуация с пониженным тарифом в отношении договоров ГПХ довольно проста: если предприятие пользуется правом на снижение страховых взносов для штатных работников, оно имеет право на применение таких же тарифов и по гражданско-правовым договорам.
Более сложный анализ предстоит перед принятием решения о начислении дополнительных взносов. Как известно, это касается работ, которые проводятся в опасных и вредных для здоровья условиях труда: законодатель перечисляет профессии, подлежащие обложению дополнительными взносами на пенсионное страхование в п. 1-18 ч. 1 ст. 30 закона «О страховых пенсиях» от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ.
Таким образом, если в соглашении ГПХ предметом являются работы, связанные с выполнением обязанностей по таким профессиям, или в нем прямо указано на то, что работы проводятся в опасных условиях и начисление дополнительных взносов необходимо. Такой же подход должен быть соблюден и в случае, когда местом проведения работ является территория предприятия, которой результатами специальной оценки труда был присвоен класс условий труда повышенной опасности.
Однако в ситуации, когда в договоре не указано место проведения работ или формулировка предмета договора расплывчата и прямо не указывает на использование оборудования повышенной опасности, предприятие может не начислять дополнительные взносы на страхование. Но, пользуясь такой возможностью, необходимо понимать, что в случае проверки организации нужно готовиться отстаивать свою позицию в судебных органах.
Оплата и отчетность по страховым взносам ГПД в 2017 году
С 2017 года отчетность по страховым взносам подается в ФНС, за исключением взносов на страхование от несчастных случаев и производственного травматизма, расчет по которым пока продолжает принимать ФСС. Единый расчет по взносам в ФНС подается по форме КНД 1151111, утвержденной приказом ФНС от 10 октября 2016 года № ММВ-7-11/551 до 30-го числа месяца, следующего за окончанием отчетного квартала.
В данном отчете никак не выделяются суммы выплат по ГПД, поэтому главное для бухгалтера — это правильно определить облагаемую и необлагаемую страховыми взносами части выплаченных доходов.
Отчетность по застрахованным лицам не ограничивается единой формой расчета, поданной в ФНС. Ежемесячно необходимо подавать в Пенсионный фонд отчет по форме СЗВ-М, в котором должны быть указаны не только все сотрудники, работавшие за отчетный период в организации, но и все физические лица, с которыми были заключены договоры ГПХ.
ВАЖНО! Подача уточняющих отчетов по форме СЗВ-М не предусмотрена, поэтому исправление ошибок в нем путем подачи корректирующей формы может обернуться для предприятия штрафными санкциями.
Кроме прочего, несмотря на переход администрирования страховых взносов по пенсионному обеспечению в ФНС, все плательщики страховых взносов обязаны ежегодно, до 1 марта года, следующего за отчетным, предоставлять данные персонифицированного учета застрахованных лиц в Пенсионный фонд по формам ОДВ-1, СЗВ-стаж, СЗВ-корр, СЗВ-исх, утвержденным постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п.
Итоги
В свете изменений в сфере страхования в 2017 году можно сказать, что, несмотря на очевидную привлекательность использования договоров ГПД, их юридическая составляющая требует аккуратности в формулировках условий.
Для бухгалтера же наличие внештатных работников будет означать необходимость тщательного сбора и изучения подтверждающих возможность неуплаты страховых взносов документов, а также совместную с юристом работу для исключения из договоров ГПХ формулировок, предполагающих негативные последствия для бизнеса.
При найме нового работника, работодатель обязан оформить отношения документально. Кроме трудового может оформляться договор, обладающий гражданско-правовым характером.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Каковы нюансы соглашения ГПХ с физическим лицом? Взаимоотношения, касающиеся трудовой деятельности, могут базироваться не только на законодательстве трудовом, но и на гражданско-правовом.
По ГК РФ предусматривается ряд договоров, имеющих место при определенных типах деятельности. Каковы особенности договоров гражданско-правового вида, подписываемых с физлицами?
Что нужно знать
Нередко хозяйствующему субъекту может понадобиться выполнение определенных услуг частным лицом.
При этом работа носит разовый характер и оформление стандартного с введением штатной единицы нецелесообразно.
Но в то же время отсутствие документального оформления отношений становится нарушением законодательства и лишает стороны гарантий, поскольку обязательства ничем не подтверждены.
Данный вид договора имеет несколько разновидностей. Во многом схож он с трудовым договором, но есть и существенные отличия.
Так договор ГПХ должен быть таковым не только по своей форме, но и по непосредственной сути. Некоторые формулировки из трудового договора категорически неприемлемы.
Немаловажно четко уразумевать различие меж трудовым и гражданско-правовым договорами.
Нередко работодатели стараются «маскировать» трудовые правоотношения под гражданско-правовые. Объясняется это отсутствие определенных обязательств со стороны нанимателя.
Потому неудивительно, что органы контроля особенно тщательно проверяют договора ГПХ с физлицами.
За замену трудового договора гражданско-правовым наличествует административная ответственность в виде налагаемого штрафа.
Как пример, работник принимается водителем для периодической по мере необходимости.
В данной ситуации имеет место трудовой договор, поскольку срок действия договора не определен и работа связан с выполнением заданий руководства.
Или же водитель нанимается для перевозки определенного груза в конкретную точку назначения. Это уже договор ГПХ, так как работа разовая и определен конечный результат.
Определения
Гражданско-правовым договором именуется соглашение сторон о выполнении конкретной работы. Предметом договора становится конечный результат.
При этом работодатель не может диктовать, каким образом должна быть исполнена работа, он может требовать только предоставления результата по завершении срока договора.
Основными аспектами договора ГПХ становятся:
- предмет договора;
- участники отношений;
- период исполнения;
- сумма и порядок оплаты.
Исполнение задания по договору ГПХ фиксируется приемопередаточным актом. По факту приема свершается оплата.
Но соглашением может предусматриваться и поэтапная приемка работ, при этом вознаграждение выплачивается также частями.
Когда работник трудится по договору ГПХ, для нанимателя не важен процесс исполнения работы. То есть он не обязан платить сверхурочные или больничный.
Значение имеет только итого работ, прописанный в договоре как предмет договорных отношений. Особо упомянуть нужно и акт приема-передачи исполненных работ.
Унифицированной формы такого документа не предусмотрено, поскольку могут быть самыми разными. В основном заказчик сам разрабатывает нужный бланк.
Но акт выступает первичным учетным документом. Следовательно, в нем должны наличествовать обязательные реквизиты, предусмотренные .
Относительно сторон договора нужно заметить, что таковыми не могут являться работодатель и работник, как при трудовых отношениях.
В данном случае сторону нанимателя представляется заказчик, а сторону работника исполнитель. Срок заключения договора ГПХ и количество таких соглашений законом не регламентированы.
Основная цель гражданско-правового договора – получение оговоренного результата в назначенный срок.
Ненадлежащее исполнение работ или срыв сроков становятся поводом для взыскания неустойки с исполнителя в пользу заказчика.
Какие бывают соглашения
Договора гражданско-правового характера имеют несколько разновидностей, что зависит от вида заказываемой работы.
Отличают такие договора ГПХ:
- возмездного оказания услуг;
- подряда;
- перевозки;
В целом договора ГПХ можно поделить на две общих категории – и оказания услуг.
По подрядным договорам предметом соглашения становится работа или некоторый объем работ, какие должен выполнить исполнитель.
По договору оказания услуг соответственно предоставляются конкретные услуги. Зависимо от того, что необходимо получить, услуги или работы, и выбирается вид договора.
Действующие нормативы
Трудовой же договор может оформляться на неустановленный срок ().
При расторжении трудового договора работодателю нужно соблюсти ряд определенных требований – своевременно уведомить работника о прекращении правоотношений, выплатить определенные .
В случае с договором ГПХ никаких уведомлений не требуется, договорные отношения заканчиваются одновременно с принятием и оплатой работ.
Видео: договор ГПД отличие от Трудового Договора
После того как работа принята и оплачена заказчик не несет ответственности перед исполнителем.
Образец заполнения
Когда договор ГПХ составляется впервые, желательно ознакомиться с примерами подобных договоров.
Во-первых, это позволит избежать существенных ошибок, за счет каких заключенный договор может быть признан трудовым. Во-вторых, можно более ясно понять структуру документа.
Часто задаваемые вопросы
Труд физических лиц может использоваться на основании отношений гражданско-правовых.
Особенно целесообразно подобное оформление, когда необходимо выполнить конкретную работу с получением не менее конкретного результата.
Но при этом сами физические лица должны понимать разницу между трудовыми отношениями и гражданскими.
Порой при приеме на работу нового сотрудника работодатель предлагает заключить трудовое соглашение, но при этом запись в трудовую книжку не вносит. Скорее всего, в этом случае будет иметь место договор ГПХ.
А значит, работник не сможет рассчитывать на получение социальных гарантий в виде ежегодного , оплаты больничного и выходного пособия при .
Более того работодатель в одностороннем порядке сможет прекратить гражданско-правовые отношения в любое время.
Можно ли работнику оспорить гражданский договор, если в действительности наличествуют трудовые отношения? Да, работник может в судебном порядке потребовать переквалификации договора.
Для этого нужно доказать наличие определенного рабочего места, соблюдение режима работы и трудового распорядка, выполнение распоряжений работодателя.
Для работодателя последствиями переквалификации договора ГПХ в трудовой станут:
- необходимость доначисления налогов;
- привлечение к административной ответственности;
- восстановление работника в правах относительно предусмотренных трудовым законодательством гарантий.
Но есть некоторые нюансы, касающиеся и непосредственно соглашения гражданско-правового вида. Это налогообложение и возможность оформления такого договора между физлицами.
Какие платятся налоги в таком случае
Важно! Условие договора, предусматривающее обязанность исполнителя уплатить НДФЛ, противоречит НК и с заказчика не снимает данную обязанность.
Помимо того, налог удерживается с доходов исполнителя и следственно оный получает сумму оплаты уже за . По п.9 ст.226 НК налог не может выплачиваться с личных средств заказчика.
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Заключение трудового договора – естественное явление в ходе приема на трудоустройство нового сотрудника. Но если в рамках этого сотрудничества или вне его возникает необходимость оказания работ или услуг нанятой стороной, целесообразнее всего заключить ГПХ – гражданско-правовой договор. Взносы и налоги по нему – вот что волнует большинство работодателей и сотрудников. Облагается ли ГПХ налоговыми платежами и специальные взносами, какие договоры выступают в качестве исключений – рассмотрим далее в статье.
Договор ГПХ, налоги и взносы по которому могут выплачиваться или не выплачиваться, имеет несколько опционных отличий от трудовых договорных отношений.
- При трудовых договорных обязательствах отношения между сторонами определяются и узакониваются в рамках трудового кодекса, по нему и осуществляются различные выплаты, начисления и вычеты.
- В рамках договорных отношений ГПХ есть стороны не работодатель-работник, а заказчик-исполнитель, поэтому построение отношений базируется в рамках соответствующего законодательства.
- Различия имеют место быть и в рамках предмета договорных отношений. В трудовых обязательствах предполагается длительное выполнение работ в рамках установленного штатного расписания, в зависимости от должности и профессии. За эти старания работнику регулярно начисляется заработная плата. В рамках же договор ГПХ, взносы по которому уплачиваются в другом порядке, в качестве предмета сделки выступает оказание услуги к конкретному времени. Исполнитель получает вознаграждение за весь объем сделанных работ.
Таким образом, налоги и взносы с договоров гражданско-правового характера, как и сами договоры, несколько различаются.
Налоговые выплаты в рамках договорных отношений: особенности
Рассматривая вопрос о том, какими взносами облагается договор гражданско-правового характера, стоит отметить, что, как и в любых других случаях, в качестве главной особенности выступает НДФЛ. После заключения договорных отношений работодателем удерживается и перечисления в бюджет подоходный налог с работника. Если исполнитель – физ. лицо, заказчик может выступить как его агент по налоговым платежам, если ИП – он исп. уплачивает взносы сам. Тот факт, что указано по поводу уплаты НДФЛ в договорных отношениях, не имеет значения.
Особенности выплаты взносов в рамках договорных отношений
С выплат работникам каждый работодатель обязуется осуществлять взносы на страхование:
- медицинские услуги;
- социальное положение;
- пенсионный фонд.
Договоры ГПХ, не относящиеся к обложению взносами
Есть несколько отношений, которые не предполагают осуществление выплат в бюджет на пенсию и страховую часть. Это относится к документам, которые составляются вместе с перечнем лиц.
- С индивидуальными предпринимателями: эти лица самостоятельно осуществляют перечисление взносов «за самих себя»;
- с иностранными лицами, которые находятся на территории РФ лишь временно и не имеют соответствующего гражданства;
- со студентами, обучающимися на дневной форме, в вузах и профессионально-технических заведениях.
Есть и другие ситуации, когда страховые взносы по гражданско-правовому договору не предусмотрены.
- Если в качестве предметной части договорных отношений выступает факт перехода собственности определенных прав. Например, если составляется договор купли-продажи или аренды.
Когда платятся суммы в рамках договора ГПХ
Рассмотренные случаи, скорее, являются правилом, нежели исключением, и есть несколько моментов, при которых ответ на вопрос о том, облагаются ли страховыми взносами гражданско-правовые договора, исключительно положительный. Это имеет отношение к особым договорам.
- по отчуждению прав на определенные работы;
- если это лицензионное соглашение издательского плана, касающееся предоставления права использования произведений.
Если имеют место быть приведенные ситуации, скорее всего, во множестве случаев осуществлять начисление страховых взносов придется.
Размерные показатели и ставки по взносам
Договоры ГПХ страховые взносы предполагают только осуществление выплат только в пенсионную часть и на обязательное страхование медицины. Если исполнители работают на основании прочих отношений, подобных выплат не предусмотрено. Также отсутствует начисление взносов на ФСС по профессиональным заболеваниям и несчастным случаям на производстве. Однако если условия договора характеризуют обязательство заказчика делать выплаты на производственный «травматизм», то договор подряда взносы предусматривает.
Во всех остальных случаев, кроме вышеперечисленных моментов, начисление взносов осуществляется в том же порядке, что и в рамках трудовых договорных отношений.
- 22% идет на ПФР;
- 5,1% для страхования в медицинской области.
Если заказчик вправе пользоваться льготами в виде сниженных ставок, то они будут применяться к выплатам по гражданско-правовым договорам.
Важно знать!
При начислении подобных взносов облагаемая база исключает факт компенсации расходов исполнителя, ушедших на приобретение материалов и амортизацию инструментария.
При заключении отношений важно детально рассмотреть их содержание и суть, чтобы взносы в фонды по гражданско-правовому договору уплачивались регулярно и правильно. Это позволит избежать проблем с законодательством и оградит вас от неприятных ситуаций. Применение грамотной техники подсчетов и заполнение договорных отношений позволит добиться оптимального результата в любой области.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Когда физическое лицо выполняет какие-либо услуги временно, компания заключает с таким работником договор гражданско-правового характера. В статье рассмотрим, какие налоги и страховые взносы начисляются по договору ГПХ в 2019 году.
Страховые взносы по договору ГПХ
Вознаграждение физического лица подлежит обложению страховыми взносами в ПФР и ФФОМС. А взносы в ФСС начисляются только если это предусмотрено договором с работником. Если условиями договора ГПХ не предусмотрена оплата страховых взносов в ФСС, то перечислять их в фонд не нужно, так как этого не требует законодательство.
Согласно ст. 426 НК РФ размер страховых взносов в 2019 году составляет:
в ПФР - 22% (10% с доходов, превышающих предельную страховую базу – 1 150 000 руб.)
в ФФОМС - 5,1%.
Начисленные взносы по договору ГПХ отражаются в расчете по страховым взносам в общем порядке.
Обратите внимание, что в базу для расчета взносов не включается вознаграждение, выплаченное физическому лицу, если предмет договора - переход права собственности или иных прав на имущество (п. 4 ст. 420 НК РФ). Например, договор займа, аренды, купли-продажи и другое.
Срок уплаты взносов с договора ГПХ
Взносы с договора ГПХ уплачивается в те же сроки, что и за штатных работников. То есть не позднее 15 числа месяца, который следует за месяцем выплаты.
Например, человек получил вознаграждение в апреле. Значит, срок уплаты взносов - не позднее 15 мая. Если срок выпадает на выходной, он переносится на ближайший рабочий день.
Пример. Расчет взносов по договору ГПХ
Договором ГПХ ООО с физлицом не предусмотрена уплата взносов на социальное страхование. По условиям договора компания выплачивает вознаграждение в размере 10 000 рублей в течение 10 дней после окончания работ. Работы были сделаны 15 апреля. Вознаграждение в полной сумме перечислено на карту работника 20 апреля.
Компания применяет общий тариф взносов, то есть 30%.
При этом взносы распределены так:
22% в ПФР на пенсстрахование
5,1% в ФФОМС на местрахование
2,9% в ФСС на соцстрахование
0,2% в ФСС на травматизм
10 000 рублей x 22% = 2200 руб.
10 000 рублей x 5.1% = 510 руб.
Взносы на соцстрахование и на травматизм бухгалтер не начислил, так как договором это не предусмотрено.
Взносы в ПФР и ФСС бухгалтер заплатил разными платежками вместе со взносами штатных работников 15 мая (крайний срок уплаты взносов за апрель).
Взносы были уплачены за счет средств ООО.
НДФЛ по договору ГПХ
Заключая договор ГПХ с физическим лицом, компания-заказчик становится его налоговым агентом по НДФЛ.
Возложить обязанность по расчету и уплате подоходного налога на физическое лицо нельзя. По мнению Минфина России наличие такого условия в договоре считается ничтожным (Письмо от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292).
В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ ставка НДФЛ с суммы вознаграждения составляет 13%, если физическое лицо - налоговый резидент РФ или высококвалифицированный иностранный специалист.
Если же договор подряда заключен с нерезидентом, то с его дохода налог нужно удерживать по ставке 30%. Напомним, что нерезидентом является лицо, которое находится на территории России менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ).
НДФЛ удерживать не нужно, если физлицо состоит на учете в ФНС в качестве индивидуального предпринимателя. То есть ИП платить НДФЛ со своих доходов сам.
Таким образом, устанавливая в договоре размер вознаграждения, нужно учитывать, что с него будет удержан НДФЛ. И фактически на руки подрядчик получит меньшую сумму. Поэтому, если изначально была устная договоренность о том, сколько подрядчик получит на руки, сумму вознаграждения, указанную в договоре, нужно увеличить на размер налога. Отметим, что ситуация, когда в договоре устанавливают вознаграждение с пометкой «без НДФЛ», а налог уплачивает из своих средств заказчик, является незаконной. О чем прямо сказано в Налоговом кодексе РФ (п. 9 ст. 226 НК РФ). Об этом же напоминает Минфин России в письме от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292.
Если по каким-то причинам НДФЛ при выплате вознаграждения подрядчику удержан не был, об этом нужно сообщить самому подрядчику и в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). На это отводится месяц после окончания календарного года, в котором возникли соответствующие обстоятель ства.
Часто, помимо вознаграждения, договором предусмотрена выплата аванса физическому лицу. Нужно ли и с него удерживать НДФЛ? Однозначного ответа на данный вопрос нет. В подпункте 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ сказано, что НДФЛ нужно удерживать в день выплаты дохода. Доходом же, в свою очередь, является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ).
В момент получения аванса физическое лицо получает определенную выгоду, значит, НДФЛ удерживать нужно.
К аналогичным выводам приходили и суды. Например, есть постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 № А03-14059/2008, где судьи также отмечают, что при выплате подрядчику аванса нужно удерживать НДФЛ.
Но есть и противоположные судебные решения. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 23.12.2009 № КА-А40/13467-09 говорит о том, что выплаченные в качестве аванса или предоплаты деньги до того, как обязательства по договору признаны выполненными, не приводят к появлению объекта обложения НДФЛ. И это логично – ведь при определенных обстоятельствах договор может быть расторгнут, а аванс возвращен заказчику. Поэтому ответ на вопрос, нужно удерживать НДФЛ с аванса или нет, неоднозначен. Однако если вы хотите избежать спора с проверяющими, безопаснее налог удержать.
Срок уплаты НДФЛ с договора ГПХ
НДФЛ с договора ГПХ уплачивается не позднее дня, который следует за днем выплаты дохода. Например, человек получил вознаграждение в среду. Значит, срок уплаты НДФЛ - не позднее четверга. Форма выплаты на срок не влияет - наличными или на карту.
Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости расходов подрядчика, возмещаемых заказчиком
А как быть с расходами, которые подрядчику по условиям договора возмещает заказчик? Например, часто подрядчику оплачивают мобильную связь, питание и проезд, если для выполнения задания ему нужно выехать в другой город. Удерживать ли НДФЛ с этих выплат?
По данному вопросу есть два противоположных мнения. Первое высказано Минфином России в письме 05.03.2011 № 03-04-05/8-121. И заключается оно в том, что НДФЛ с таких выплат удерживать нужно. Финансовое ведомство считает, что, когда физическому лицу оплачивают расходы, у него возникает доход в натуральной форме (п. 1 ст. 210 и п. 2 ст. 211 НК РФ). То есть суммы возмещения расходов не являются для подрядчика компенсационными выплатами. А значит, облагаются НДФЛ.
Минфин делает такой вывод, поскольку считает, что не облагаются НДФЛ только компенсации, выплачиваемые сотрудникам, с которыми заключен трудовой договор (п. 3 ст. 217 НК РФ). На случаи, когда возмещаются расходы исполнителям по договорам подряда или возмездного оказания услуг, такие нормы Кодекса не распространяются.
При этом специалисты финансового ведомства напоминают, что подрядчику можно уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму профессионального налогового вычета. Этот вычет предоставляет заказчик в сумме понесенных подрядчиком и документально подтвержденных расходов (п. 2 ст. 221 НК РФ).
В то же время ФНС России в письме от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926 высказывает другое мнение: компенсация издержек исполнителя, установленная договором подряда, НДФЛ не облагается. Поскольку есть два противоположных мнения, вы можете поступать так, как вам удобнее. Ведь письма Минфина и ФНС России не являются нормативными документами. А все неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Как предоставить подрядчику налоговый вычет
Вознаграждение, которое получает подрядчик, облагается НДФЛ по ставке 13%. А значит, он может претендовать на два налоговых вычета: профессиональный и стандартный (п. 1 ст. 224, п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ).
Чтобы получить профессиональный налоговый вычет, подрядчик пишет на имя заказчика заявление в произвольной форме и прикладывает документы, которые подтверждают его расходы, понесенные при выполнении работ. Документы – накладные, товарные чеки, чеки ККТ, копии проездных билетов, гостиничных счетов и др. должны подтверждать, что затраты связаны именно с выполнением работ по договору подряда.
То есть профессиональный вычет подрядчику предоставляет заказчик, когда рассчитывает НДФЛ с вознаграждения. При этом в соответствии с позицией Минфина России, изложенной выше, не нужно исключать из налогооблагаемого дохода подрядчика компенсацию расходов. Если же эту компенсацию вы исключили, руководствуясь разъяснениями ФНС России, то профессиональный вычет подрядчику предоставлять уже не нужно. Иначе получится, что из облагаемого дохода вы исключили одни и те же суммы дважды.
Что касается стандартного налогового вычета по НДФЛ, то его также предоставляют на основании поданного подрядчиком заявления, а также документов, которые подтверждают право на вычет. И здесь бухгалтер опять сталкивается с определенными сложностями. Поскольку подрядчик – лицо со стороны, у бухгалтера нет точной информации о том, превысил доход подрядчика с начала года лимит для предоставления стандартных вычетов по налогу или нет.
Ведь вычет на себя в размере 400 руб. подрядчик может получить, если его доход не превысил 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). А ежемесячный вычет на ребенка в размере 1000 руб. предоставляется, пока доход не составит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Отказать подрядчику в праве на вычет без веских оснований бухгалтер не может. Поэтому поступать нужно следующим образом. Предоставляйте стандартные налоговые вычеты только за те месяцы, в которых действовал договор подряда. Такие рекомендации содержатся в письмах Минфина России от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81 и ФНС России от 04.03.2009 № 3-5-03/233@. Напомним, что стандартные налоговые вычеты физическое лицо может получать только у одного налогового агента. Поэтому, если подрядчик именно вам подал заявление о вычетах, предполагается, что других источников дохода у него нет. А если есть и подрядчик там также получает вычет, то ответственность за подобное нарушение он берет на себя.
Когда договор действует в течение нескольких месяцев, а вознаграждение выплачивается единовременно (например, по истечении срока действия договора), то стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц действия договора, включая те месяцы, в которых вознаграждение не выплачивалось. Такой вывод следует из писем Минфина России от 19.08.2008 № 03-04-06-01/254 и от 15.07.2008 № 03-04-06-01/203.
Пример. Расчет суммы вознаграждения, если предоставлен стандартный налоговый вычет
ООО «Рассвет», применяющее УСН, 12 сентября 2011 года заключило с флористом А.П. Тюльпановым договор подряда. Предметом договора являются работы по декорированию цветами помещения ООО «Рассвет». Стоимость работ составляет 5000 руб. 16 сентября 2011 года работы были выполнены и приняты обществом по акту приемки-передачи.
А.П. Тюльпанов написал в ООО «Рассвет» заявление с просьбой предоставить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за месяц, указав, что в других организациях он не работает и его совокупный доход с начала года не превысил 40 000 руб.
Налоговая база А.П. Тюльпанова, с которой нужно удержать НДФЛ по ставке 13%, составляет 4600 руб. (5000 руб. – 400 руб.). Сумма НДФЛ равна 598 руб. (4600 руб. × 13%). Таким образом, на руки А.П. Тюльпанов получит 4402 руб. (5000 руб. – 598 руб.).
Как платить НДФЛ и предоставлять налоговые вычеты, если исполнителем является предприниматель или физическое лицо
|
Вид выплаты/ налогового вычета |
Исполнитель - физическое лицо |
Исполнитель - индивидуальный предприниматель |
||
|---|---|---|---|---|
|
НДФЛ |
||||
|
Вознаграждение исполнителя за выполненную работу (услугу) |
Облагается НДФЛ при выплате ( и ). Удерживает налог заказчик |
Не облагается НДФЛ. |
||
|
Аванс, полученный от заказчика |
Заказчику целесообразно удержать НДФЛ при выплате ( , и ). Но есть решение суда, в котором сказано, что выплаченный аванс до того, как обязательства по договору будут выполнены, не подлежит обложению НДФЛ () |
|||
|
Компенсация расходов, которые возместил заказчик |
Удерживать НДФЛ или нет, решать заказчику. В НК РФ ничего не сказано. При этом налоговая служба говорит, что компенсация издержек |
|||
|
Компенсация расходов,которыевозместилзаказчик |
исполнителя не облагается НДФЛ (), а Минфин настаивает на том, что с таких выплат нужно удерживать налог () |
|||
|
Налоговые вычеты |
||||
|
Профессиональный налоговый вычет |
Заказчик обязан предоставить физлицу профессиональный вычет, если с компенсации расходов был удержан НДФЛ (). При этом исполнитель должен написать на имя заказчика заявление в произвольной форме и приложить документы, подтверждающие его расходы, понесенные при выполнении работ (накладные, товарные чеки, чеки ККТ, копии проездных билетов, гостиничных счетов и др.) |
Предприниматель сам обращается за данным вычетом в инспекцию, подав налоговую декларацию и приложив подтверждающие документы ( и ). |
||
|
Стандартный налоговый вычет на детей |
Заказчик обязан предоставить «детский» вычет, если у подрядчика нет постоянного места работы и он подал заказчику заявление о вычете, предоставив подтверждающие документы (). При этом предоставить вычет можно, пока суммарный доход исполнителя с начала года не превысит 280 000 руб. () |
Предприниматель сам обращается за вычетом в инспекцию. Право получить данный вычет сохраняется у него до месяца, в котором его совокупный доход (от предпринимательской деятельности и деятельности, не относящейся к предпринимательской) нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб. () |
||
|
Имущественный налоговый вычет |
Физическое лицо не может получить имущественный вычет в рамках договора подряда у заказчика () | |||
