В релизе программы УТ 11.1.6 добавлен новый вид операции документа «Реализация товаров и услуг» под названием «Реализация (товары в пути)» для отгрузки товара с отложенным переходом права собственности.

Рассмотрим этот функционал.

Применимость

Статья написана для редакции УТ 11.1 . Если вы используете эту редакцию, отлично – прочтите статью и внедряйте рассмотренный функционал.

Если Вы работаете со старшими версиями УТ 11, то данный функционал является актуальным . Наиболее заметным отличием УТ 11.3/11.4 от редакции 11.1 является интерфейс Такси. Поэтому, чтобы освоить материал статьи – воспроизведите представленный пример на своей базе УТ 11. Таким образом, Вы закрепите материал практикой:)

Реализация отгрузки товара с отложенным переходом права собственности (товары в пути)

Вид операции в документе заполняется автоматически в соответствии с установленным видом операции в соглашении с клиентом.

Для оформления отгрузки с отложенным переходом права собственности (товары в пути) в соглашении с клиентом должен быть установлен флажок «Возможна отгрузка без перехода права собственности».

Откроем существующее типовое соглашение в программе УТ11 под названием «Типовое правило продаж».

Как видим, флажка «Возможна отгрузка без перехода права собственности» в соглашении нет.

Для возможности использования функционала «товары в пути» нужно в разделе программы «Администрирование» – «CRM и продажи» включить флажок «Статусы реализаций товаров и услуг».

Для увеличения нажмите на изображение.

После этого снова откроем наше типовое соглашение и установим в нем флажок «Возможна отгрузка без перехода права собственности».

Для увеличения нажмите на изображение.

Оформим документ «Реализация товаров и услуг». Если используется отгрузка товара с отложенным переходом права собственности («Реализация (товары в пути)»), то сначала оформляется отгрузка товара со склада и документ проводится в статусе «В пути».

Перейдем на закладку программы «Продажи» – «Документы продажи» и создадим новый документ.

Заполним все необходимые реквизиты. Установим вид операции «Реализация (товары в пути)» и статус документа «В пути».

При использовании вида операции «Реализация (товары в пути)» и статуса документа «В пути» становится доступным для заполнения поле «Переход права», где нужно указать дату доставки и передачи товара клиенту.

При установленном статусе документа «В пути» заполнение даты перехода права собственности необязательно. Поэтому пока оставим поле незаполненным.

Проведем документ.

Для увеличения нажмите на изображение.

Хочу отметить, что задолженность клиента перед нашей организацией за отгруженные ему товары фиксируется в момент проведения документа «Реализация товаров и услуг» в статусе «Реализовано».

Откроем карточку партнера, на которого мы оформили продажу товара. На панели навигации выберем пункт «Взаиморасчеты» и сформируем отчет «Ведомость расчетов с партнером».

Для увеличения нажмите на изображение.

В отчете мы ничего не увидим. Все верно, поскольку товар до клиента еще не доставлен и документ «Реализация товаров и услуг» находится в статусе «В пути».

Представим, что товар клиенту был доставлен на следующий день.

Соответственно после передачи товара клиенту документ «Реализация товаров и услуг» нужно провести в статусе «Реализовано». Установим необходимый статус и попробуем провести документ.

Программа выдаст ошибку, что поле «Дата перехода права собственности» не заполнено.

Для увеличения нажмите на изображение.

При установке статуса «Реализовано» нужно обязательно указать дату, когда товар был доставлен (передан) клиенту.

Поскольку товар был доставлен клиенту на следующий день, установим «Дата перехода права собственности» как дата документа + 1 день. Проведем документ.

Для увеличения нажмите на изображение.

Откроем карточку партнера и сформируем отчет по взаиморасчетам:

Для увеличения нажмите на изображение.

На этот раз в отчете есть информация – долг партнера составляет 15 000 руб. Все верно.

Предусмотрена также возможность оформления документа «Заказ клиента» при отгрузке товаров с отложенным переходом права собственности.

Для такого варианта отгрузки оформляется «Заказ клиента» и на странице «Дополнительно» указывается вид операции «Реализация (товары в пути)».

После создания на основании заказа документа «Реализация товаров и услуг» вид операции заполняется автоматически в соответствии с заказом клиента.

Для увеличения нажмите на изображение.

Вот такой краткий ликбез по функционалу отгрузки товара с отложенным переходом права собственности в новом релизе УТ 11.1.6.

Если у Вашей деятельности используются описанные выше моменты, тогда вперед использовать функционал нового релиза УТ 11 – 11.1.6.

При заключении договора стороны могут предусмотреть особое условие перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Рассмотрим конкретные ситуации, при которых возникает необходимость ведения бухгалтерского и налогового учета товаров в пути. Подводных камней и отмелей тут хватает, но, обладая минимальными «навигационными навыками», их вполне можно обойти.

…у поставщика (Учет товаров в пути покупателем)

Поставщик, находящийся в Москве, анализует товар покупателю во Владивосток. Договором поставки установлено, что право собственности переходит от поставщика к покупателю с момента передачи товара от перевозчика к грузополучателю. На дату отгрузки товара со склада поставщик выписывает товарную накладную (форма № ТОРГ-12) и счет-фактуру. Представитель перевозчика принимает товары на складе поставщика и расписывается в их получении по доверенности в товарной накладной. Товар доставляется грузополучателю по железной дороге в течение 30 дней.

В бухгалтерском учете поставщик признает доходы от реализации товаров после перехода права собственности к покупателю (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 32н).

Товары, отгруженные по договорам, в которых право собственности переходит в момент передачи товара от перевозчика к грузополучателю, надлежит учитывать на счете 45 «Товары отгруженные» до момента перехода права собственности (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н). При этом на дату передачи перевозчику товара его фактическая стоимость списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

В момент перехода права собственности на товар к покупателю поставщик отражает по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выручку от реализации товара в размере договорной стоимости.

Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара отражается в составе расходов по обычным видам деятельности записью по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 45 (п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.1999 г. № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Затраты по доставке товара до покупателя признаются в бухгалтерском учете поставщика в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Стоимость услуг (без НДС) перевозчика отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма НДС, предъявленная перевозчиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Такой НДС поставщик вправе принять к вычету на основании счета-фактуры перевозчика и при условии, что полученные услуги используются в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом поставщиком делается запись по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту 19.

Расходы по доставке товара до покупателя списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2, с кредита счета 44 в момент признания выручки от реализации товара (абз. 2, 3 п. 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При формировании отчетности поставщик отражает стоимость товаров в пути по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.

НДС

В ситуации, когда отгрузка товара происходит в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом, поставщик обязан начислять НДС в периоде отгрузки независимо от момента перехода права собственности.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п.1 ст. 167 гл. 21 НК РФ).

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п.1 ст. 224 ГК РФ).

Следовательно, датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, перевозчика (организацию связи).

При реализации товаров счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В письмах официальных органов содержатся рекомендации начислять НДС именно в момент физической отгрузки товаров (письмаМинфина России от9.02.2011 г. № 07-02-06/14,от 13.01.2012 г. № 03-07-11/08,от 23.03.2012 г. № 03-07-11/80,письмо ФНС России от 28.02.2006 г. № ММ-6-03/202@).

Кроме того, на сегодняшний день имеются судебные решения, поддерживающие мнение о том, что моментом определения налоговой базы по НДС для поставщика является дата отгрузки товара, независимо от момента перехода права собственности, определенного договором на поставку товара (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 г. № Ф03-А51/02-2/2813, постановление ФАС Уральского округа от 21.10.2008 г. № Ф09-7599/08-С2).

Налог на прибыль

При применении поставщиком метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю (п. 39, 271 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации налогооблагаемый доход возникает на дату передачи товара от перевозчика к грузополучателю. Одновременно поставщик имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на фактическую себестоимость реализованных товаров, а также на расходы по доставке товаров покупателю (п. 1 ст. 39, ст. 320 НК РФ).

При использовании поставщиков кассового метода дата признания дохода от реализации является дата поступления денежных средств от покупателей (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом методе факт передачи товара не влияет на признание доходов.

...у покупателя (Учет товаров в пути поставщиком)

Покупатель, находящийся в Москве, покупает товар у поставщика во Владивостоке. Договором поставки установлено, что право собственности переходит к покупателю с момента сдачи товаров поставщиком перевозчику на складе грузоотправителя.

На дату отгрузки товара со склада поставщик выписывает товарную накладную (форма № ТОРГ-12) и счет-фактуру. Представитель перевозчика принимает товары на складе поставщика и расписывается в их получении по доверенности в товарной накладной.

На дату отгрузки покупатель отражает товар в бухгалтерском учете по дебету счета 41, субсчет «Товары в пути», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Одновременно сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

При поступлении товаров на склад покупателя товары переводятся со счета 41, субсчет «Товары в пути», на счет 41, субсчет «Товары на складах» (Инструкция по применению Плана счетов).

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат покупателя на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9.06.2001 г. № 44н).

В рассматриваемой ситуации покупатель несет затраты на перевозку товаров до склада. В бухгалтерском учете у покупателя существует два варианта учета расходов по доставке товара.

1. В составе фактической себестоимости товара (п. 6 ПБУ 5/01). В этом случае покупатель отражает в учете проводки:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

2. В составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). При таком методе учета бухгалтерские записи будут следующие:

Дебет 44 Кредит 60 – на сумму расходов по доставке товара;

Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, предъявленный к оплате перевозчиком.

Покупателю следует закрепить в учетной политике выбранный метод учета расходов по доставке товара.

При формировании отчетности покупатель отражает стоимость товаров в пути по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.

НДС

Покупатель вправе принять к вычету НДС по товарам, принадлежащим ему на праве собственности, но находящимся в пути, в периоде отгрузки товара перевозчику, при условии наличия правильно оформленного счета-фактуры и первичных документов на товар.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ покупатель производит вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцами при приобретении товаров, после принятия на учет этих товаров и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и соответствующих первичных документов. При этом положения ст. 172 НК РФ не содержит понятие «оприходование товаров на склад».

В нашем случае покупателю переходит право собственности на товар и все риски его случайной гибели или случайного повреждения с момента поставки.

Бухгалтерские записи по принятию товаров к учету в периоде передачи их поставщиком перевозчику производятся покупателем на основании выписанной поставщиком товарной накладной (форма № ТОРГ-12), в которой о получении груза по доверенности покупателя ставит отметку перевозчик, а также выставленного поставщиком счета-фактуры. Следовательно, условия о вычете сумм «входного» НДС, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ, выполняются в тех налоговых периодах, в которых к покупателю перешло право собственности на товар.

Однако финансовое ведомство имеет противоположную позицию по данному вопросу. Мнение налоговых органов заключается в том, что, пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет сумм «входного» НДС применить нельзя (письмо Минфина России от 4.03.2011 г. № 03-07-14/09, письмо Минфина России от 26.09.2008 г. № 03-07-11/318).

В последнее время суды не поддерживают вышеуказанное мнение налоговых органов и приходят к выводу, что покупатель вправе применить вычет НДС, несмотря на то что товар фактически находится в пути и не поступил на склад (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2011 г. по делу № А27-353/2010, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 г. по делу № А27-3324/2010).

Во избежание споров с налоговыми органами автор рекомендует закрепить в учетной политике положение о том, что приобретенные товары принимаются к учету в момент перехода права собственности на них в соответствии с условиями договора (постановление ФАС ЗСО от 4.10.2010 г. по делу № А27-975/2010).

Налог на прибыль

В налоговом законодательстве установлено два метода формирования стоимости приобретения товаров:

исходя из цены товаров, установленной договором (без учета расходов, связанных с их приобретением);
исходя из цены, установленной договором, и расходов, связанных с приобретением товаров.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется покупателем в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ).

Покупатели вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов, связанных с приобретением товара, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара. Такие расходы учитываются не по мере их осуществления, а в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Марина Феофанова - аудитор, эксперт журнала "Московский бухгалтер"

Если счет фактура выписан Поставщиком 25 декабря, а дата фактического получения 10 января, можно ли принять к вычету НДС в 4 квартале?

Товары в пути, вычет НДС. Как обезопасить вычет НДС, если товар фактически не поступил на склад? Заключите с поставщиком договор хранения товаров.

Вопрос: Компания заключила Договор поставки товара с российским поставщиком. Поставщик отгружает товар в адрес Покупателя 25 декабря и передает транспортной компании для доставки. Транспортная компания доставляет Покупателю товар 10 января. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки товара первому перевозчику, и 25 декабря Покупатель оприходует его на счете 41 "Товары в пути". Если счет фактура выписан Поставщиком 25 декабря, а дата фактического получения 10 января, можно ли принять к вычету НДС в 4 квартале?

Ответ: Если право собственности на товар перешло в момент его отгрузки на складе поставщика и документы поступили в организацию раньше самого товара, то в соответствии с действующими нормативными документами, она может оприходовать его на счете 41 «Товары в пути» и заявить вычет НДС. Однако, по мнению Минфина, если товар не поступил в организацию и фактически не оприходован, принять к вычету НДС нельзя (письмо Минфина России от 04.03.11 № 03-07-14/09). Соответственно, заявление НДС к вычету в ситуации, описанной в вопросе может повлечь за собой высокий риск предъявления претензий со стороны налоговых органов. Если организация не готова к тому, что возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде, то ей проще подождать с заявлением вычета до оприходования товара на склад.

Когда входной НДС можно принять к вычету

Товар в пути

Если товар в пути и фактически вы его еще не оприходовали, вычет по НДС не применяйте. Даже если есть счета-фактуры и первичные документы на этот товар (письма Минфина России от 4 марта 2011 № 03-07-14/09 , от 26 сентября 2008 № 03-07-11/318).

Письмо Минфина России от 04.03.2011 № 03-07-14/09

О вычете НДС по товарам, находящимся в пути

В связи с запросом о применении вычета налога на добавленную стоимость при приобретении товаров на территории Российской Федерации Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что на основании абз.2 п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации указанный вычет налога производится после принятия на учет товаров с учетом особенностей, предусмотренных Кодексом , и при наличии соответствующих первичных документов.

Материал предоставлен из ВИП-версии БСС

Журнал

Налоговые тонкости

Как обезопасить вычет НДС, если товар фактически не поступил на склад

Пропишите момент перехода права собственности на товар в договоре

Когда товар остается на складе поставщика, заключите договор хранения

Отразите приобретенные товары в бухучете

Некоторые компании сейчас отказались от собственных складских помещений. Купленный товар они продают напрямую со склада своего поставщика. Это транзитная торговля, а компания - транзитный поставщик. С одной стороны, это позволяет сэкономить на аренде склада и зарплате штатных сотрудников, с другой - может лишить вычетов по НДС.

Налоговики считают транзитных поставщиков лишним звеном в цепочке между продавцом и покупателем. Им при ревизии проблематично проверить объем проданного товара на чужом складе. Инспекторы также часто снимают вычеты НДС, так как товар на момент вычета не поступил к продавцу. Для вычета нужно принять имущество на учет. Раз товар на склад продавца не поступил, то он его не оприходовал и не выполнил условие для вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Судебная практика противоречива. Некоторые судьи на стороне налоговиков и отказывают в вычете по НДС компаниям, у которых товар не поступает на собственный склад (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.04.14 № А63-15990/2012). Другие судьи поддерживают компании и считают, что для вычета по НДС оприходовать товар на свой склад необязательно (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30.03.16 № Ф09-2131/16).

Риски можно снизить, если прописать в договоре условия перехода права собственности и отразить товар в учете. Алгоритм действий следующий.

Пропишите в договоре момент перехода права собственности на товар

При транзитной торговле важно правильно определить в договоре момент перехода права собственности на товар. От этого зависит, когда компания сможет заявить вычет по НДС. Чтобы ускорить вычет, выгоднее, если право собственности на товар перейдет к компании, когда он находится на складе поставщика.

Пропишите в договоре поставки обязанность каждой стороны предоставлять информацию о движении товара. В частности, кто, кого и в какие сроки извещает. Иначе компания не узнает, когда поставщик отгрузил ее товар, а она получила право на вычет. Чтобы обезопасить вычет НДС, четко пропишите момент перехода права собственности на товар в договоре и учетной политике (см. образец 1 ниже).

Условие в договоре о переходе права собственности

Когда в договоре нет определенных условий, право собственности на товар переходит к компании в момент отгрузки со склада поставщика перевозчику (ст. 223 ГК РФ). Тогда компания принимает товар к учету и получает право на вычет НДС. Основанием для вычета будет извещение поставщика о передаче товара перевозчику с приложенными к нему товаросопроводительными документами.

По договору право собственности на товар может переходить к компании в момент поступления на ее склад. Тогда актив она принимает к бухгалтерскому учету в момент, когда он фактически поступит на склад. Значит, вычет НДС возможен в том периоде, когда товар оприходован на склад. Иногда по условиям договора поставщик доставляет товар на склад покупателя и право собственности переходит к компании, когда она получит товар. Основанием для вычета НДС будет извещение покупателя о том, что он получил товар.

Транспортные расходы учтите в косвенных затратах

Кстати

Товар можно хранить и на складе покупателя

Товар, который принадлежит компании, может храниться до оплаты и перехода права собственности и у покупателя. Тогда заключите с покупателем договор ответственного хранения. Ведь он хранит товары, которые ему пока не принадлежат.

Покупателю надо обеспечить обособленный учет этих товаров. Иначе инспекция посчитает, что они не хранятся, а находятся в собственности покупателя. А значит, могут потребовать признать доход от продажи в момент, когда товар поступил на склад покупателя

Заключите с поставщиком договор хранения товаров

Когда нет собственного склада, компания вправе оставить купленный товар у поставщика. Но заключите с поставщиком отдельный договор на хранение товара, который приобрели (п. 1 ст. 886 ГК РФ). Он подтвердит реальность сделки и обоснует, почему компания не забирает товар. Право собственности на актив переходит к компании в момент, когда стороны подпишут товарную накладную. На время хранения товара у поставщика право собственности остается за компанией. В договор на хранение включите:

Наименование товара, находящегося на хранении;
-место хранения;
-вознаграждение хранителя;
-срок хранения.

Из договора должно быть ясно, какие товары компания хранит на складе поставщика (см. образец 2 ниже). Когда товар невозможно идентифицировать, суд может признать договор незаключенным (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.14 № А21-2321/2014). Подробнее о договорах хранения читайте в статье «Как компании используют договор хранения для получения налоговой выгоды» // РНК, 2016, № 1-2.

Условие в договоре о хранении товара на складе поставщика

Чтобы не лишиться вычета по НДС, отразите товар в бухучете

Товар на складе поставщик должен учитывать обособленно. Плату за хранение товара включите в стоимость товаров или как затраты на хранение (п. , и ПБУ 5/01, п. 2 ст. 254 и ст. 320 НК РФ). Чтобы обосновать расходы по хранению, ежемесячно составляйте акты о выполненных услугах. Продать товары компания вправе в любое время. Моментом поставки считается фактическая отгрузка товара по предварительной заявке покупателя.

Когда стоимость услуг хранения товара не включена в его цену и не оплачивается отдельно, значит, услуга оказана безвозмездно. Безвозмездная реализация товаров, работ, услуг облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поставщик, который выступает продавцом и хранителем, обязан начислить НДС из рыночных цен на услуги по хранению товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ и постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.10 № А42-2514/2007).

Отразите в учете товары на чужом складе

Когда к компании перешло право собственности на товар, отразите его в бухучете. Одно из обязательных условий для вычета, чтобы актив был принят на учет (ст. и НК РФ). Сырье и материалы примите к учету на счете 10 «Материалы», товары - на счете 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). В комментариях к счету 10 сказано, что на нем можно оприходовать материалы, которые не вывезены со складов поставщиков. Судьи подтверждают законность вычетов по товарам, которые приняты на учет и находятся на складе поставщика (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.13 № А56-35842/2012).

Если не принять товар к учету, защитить вычет по НДС не получится даже через суд. И налоговики, и судьи посчитают, что имущество не оприходовано (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.15 № Ф01-1244/2015). Порядок отражения в учете транзитных товаров стоит закрепить в учетной политике.

На практике

Как учесть расходы на доставку товара

Расходы на доставку товаров до склада конечного покупателя учитывайте как прямые расходы, если они не входят в стоимость товара (ст. 320 НК РФ и письмо Минфина России от 29.11.11 № 03-03-06/1/783). Но при транзитной торговле товар на склад компании не поступает. Значит, транспортные расходы можно учесть как косвенные (письмо Минфина России от 17.08.12 № 03-03-06/1/420). Расходы на доставку учитывайте на дату, когда подпишите акт об оказанных услугах (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

По условиям договора конечный покупатель вправе возместить компании транспортные расходы. Если компания доставляет товар собственным транспортом или силами перевозчика, включите компенсацию в доход (ст. 271 и НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.12 № 16-15/081942@). Если по условиям договора компания действует как посредник при оказании услуг по доставке, компенсация не признается доходом (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Примите к вычету «входной» НДС со стоимости товаров

Для вычета НДС необходимо принять товар на учет. Налоговики нередко отказывают в вычете налога из-за того, что товар фактически не оприходован на склад (письма Минфина России от 04.03.11 № 03-07-14/09 и от 26.09.08 № 03-07-11/318). Некоторые судьи поддерживают налоговиков, считая вычет правомерным только при фактическом наличии товара на складе (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского от 03.06.15 № Ф01-1244/2015 и ФАС Северо-Западного от 24.10.11 № А05-11812/2010 округов).

Для вычета НДС необязательно ждать, когда товар поступит на склад

Инвентаризацию товаров, находящихся в процессе доставки, поставщик и покупатель могут провести только по количественно-суммовым показателям на основании имеющейся документации и без физического пересчета.

В некоторых компаниях товарооборот происходит непрерывно. При этом в одно и то же время фирма может отгружать свои товары покупателям и приобретать чужие для перепродажи или внутренних нужд. Инвентаризация таких товаров, находящихся на момент ее проведения в пути, имеет свои нюансы. Рассмотрим основные важные моменты.

Проводим инвентаризацию

Товары, находящиеся в пути, не хранятся на складе, поэтому проинвентаризировать их возможно только по количественно-суммовым показателям на основании имеющейся документации, без физического пересчета. Для этого сначала нужно провести анализ «первички» и заключенных договоров с поставщиками и покупателями. Данные действия позволят определить количество и стоимость товаров, находящихся в пути, дату перехода права собственности на них, а также правомерность и полноту отражения отгруженных товаров на счетах бухгалтерского учета (см. пример далее).

Пример

Согласно заключенному договору на поставку косметического сырья компания «Актив» (поставщик) 18.12.2013 отгрузила в адрес компании «Пассив» (покупатель) 200 кг соцветий по цене 5 руб./кг (без НДС) при себестоимости 4 руб./кг. В пути товары будут находиться неделю.

Документация на отгрузку (сканы накладной на отпуск товаров, товарно-транспортной накладной, счета, извещения о произведенной отгрузке и прочее) передана компании «Пассив» 20.12.2013 по телекоммуникационным каналам связи. Отметим, что «Пассив» впоследствии перепродаст купленные соцветия.

В обеих компаниях инвентаризация активов проводится 20.12.2013.

Ситуация 1. По условиям договора поставщик своими силами и за свой счет доставляет товар до покупателя. Право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю в момент получения им товаров на его складе.

Инвентаризация и учет у поставщика. Для начала членам инвентаризационной комиссии необходимо проверить факт отгрузки со своего склада и количество соцветий, указанное в накладной на отпуск товаров. Такую проверку можно произвести путем сопоставления данных накладных на отпуск товаров и материальных отчетов кладовщиков. Кроме того, накладные на отпуск товаров необходимо сверить с количеством, указанным в товарно-транспортной накладной, переданной перевозчику.

Напомним, что до 01.01.2013 для фиксации финансово-хозяйственных операций применялись первичные документы, утвержденные Постановлением № 132 (пост. Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 (далее — Постановление № 132)). С 2013 года каждая организация может самостоятельно разрабатывать первичную документацию с соблюдением требований к ней, установленных Законом о бухучете (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон о бухучете)).

Отметим, что согласно учетной политике продавца, он отражает в учете товары по продажной стоимости.

В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41-1

1000 руб. (200 кг × 5 руб./кг) — отгружены товары, находящиеся в пути.

Инвентаризация и учет у покупателя. До поступления на склад товары на балансе у компании «Пассив» числиться не будут. Для реализации принципа осмотрительности и повышения внутреннего контроля за движением товаров бухгалтер может отразить их на забалансовом счете, например 012 «Товары к получению». Если этот счет открывается впервые, то принятое решение об открытии дополнительного забалансового счета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Бухгалтер сделает следующую проводку:

1000 руб. — купленные товары находятся в пути.

Инвентаризация на забалансовом счете проводится по количественно-суммовым показателям путем сопоставления данных, отраженных в учете, и данных имеющейся документации.

Ситуация 2. По условиям договора поставщик передает товары фирме-перевозчику, которая доставляет их покупателю. Право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю в момент передачи перевозчику.

Инвентаризация и учет у поставщика. Компания «Актив» при передаче товаров перевозчику отражает у себя в учете реализацию товаров, так как право собственности, а соответственно, и риск повреждения и (или) гибели товаров переходит к покупателю.

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

1000 руб. — признан доход от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

800 руб. (200 кг × 4 руб./кг) — списана себестоимость проданных товаров.

При инвентаризации необходимо убедиться, что товары отгруженные, на которые перешло право собственности покупателю, не числятся на счетах учета товарно-материальных ценностей у поставщика. Проверка проводится по количественно-суммовым показателям путем сопоставления данных, отраженных в учете, и данных имеющейся документации.

Инвентаризация и учет у покупателя. Компания «Пассив» должна отразить в учете товары, отгруженные в ее адрес. Так как первичная документация на отгрузку товаров была передана по телекоммуникационным каналам связи и при погрузке товара на складе поставщика присутствовал представитель покупателя, оценить количество и стоимость товаров, находящихся в пути, можно на основании полученной документации. Инвентаризация производится путем сопоставления данных заключенного договора и полученной первичной документации по виду товара, его количеству и стоимости. Также необходимо сверить количество, указанное в товарно-транспортной накладной, переданной перевозчику.

Рекомендуем покупателю в данной ситуации открывать к счету 41 «Товары» дополнительный субсчет 41-5 «Товары к получению». Принятое решение об открытии дополнительного субсчета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 41-5 КРЕДИТ 60-1

1000 руб. — отражены товары, находящиеся в пути.

При проведении инвентаризации товаров в пути поставщику необходимо проверить, не числятся ли на счетах товаров отгруженных материальные ценности, которые уже доставлены покупателю. Также поставщику следует уточнить, не отнесены ли к товарам на складах ценности, находящиеся в пути и на которые фирма не обладает правом собственности в момент инвентаризации.

Для повышения контроля товарно-материальных остатков и реализации принципа осмотрительности как покупателю, так и поставщику нужно разделить товары в пути оплаченные и неоплаченные. В инвентаризационной описи следует указать платежные документы на данные товары (дату и номер платежного поручения или выставленного счета на оплату товара отгруженного).

Результаты проведенной проверки фиксируются в описи для проведения инвентаризации товаров в пути, составленной на основании унифицированной формы № ИНВ-6 (утв. пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) или в ином самостоятельно разработанном документе с обязательным отражением отдельно данных по каждой отгрузке товаров (см. образец ниже):

дата отгрузки;
наименование, количество и стоимость товаров;
даты и номера документов, на основании которых товары в пути отгружены и отражены в бухгалтерском учете;
платежные документы на отгрузку.

Отражаем недостачи и излишки

По итогам проведенной инвентаризации товаров в пути как покупатель, так и поставщик могут выявить недостачи и излишки. Причиной расхождений нередко являются неправильное отражение в учете данных «первички» или итоги проверок товаров в пути (когда их доставляет несколько перевозчиков и (или) товары по пути от поставщика к покупателю проходят «контрольные пункты», на которых товар подвергается промежуточной инвентаризации).

Излишки и недостачи фиксируются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26 (утв. пост. Госкомстата России от 27.03.2000 № 26)), или ином самостоятельно разработанном документе (см. образец ниже).

В бухгалтерском учете излишки приходуются в составе прочих доходов организации проводкой:

ДЕБЕТ 41-5, 45 КРЕДИТ 91-1

Оцениваются выявленные излишки по их текущей рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Чтобы не привлекать оценщиков, достаточно принять излишки по оценке поставщика, указанной в последней из поставок или по продажным ценам, установленным для реализации данных товаров фирмой самостоятельно. Выбранную позицию по оценке материальных запасов в случае выявления излишков необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Выявленные по результатам инвентаризации недостачи отражаются в учете двумя способами в зависимости от причины возникновения таких недостач. При недостаче в пределах норм естественной убыли, утвержденных законодательством по каждой отрасли отдельно (пост. Правительства РФ от 12.11.2002 № 814), она списывается на счета учета затрат (при этом обязательно согласование руководителя организации):

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-5, 45

ДЕБЕТ 20 (44 и т. д.) КРЕДИТ 94

Стоимость недостач в пределах норм естественной убыли отнесена на затраты.

При выявлении недостач сверх норм естественной убыли устанавливаются виновные лица. Таковыми могут быть сотрудники фирмы, поставщик (например, когда он упаковал товары ненадлежащим образом, что привело к их порче), перевозчик или иные лица. Недостачи будут отнесены на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», когда виновны сотрудники фирмы, или на счет 76-2 «Расчеты по претензиям», когда виновны поставщики, перевозчики или иные лица. Несмотря на то что претензии выставляются поставщику, классифицируются они как прочие операции и учитывать их следует на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

По недостачам сверх норм естественной убыли в учете формируют следующие проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-5, 45

Списана стоимость недостающих товаров, выявленных при инвентаризации товаров, находящихся в пути;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

Стоимость недостачи отнесена на виновного сотрудника;

ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 94

стоимость недостачи выставлена в виде претензии поставщику, перевозчику и т. д.

Елена Рыбникова , внутренний аудитор компании Intercomp

В некоторых компаниях товарооборот происходит непрерывно. При этом в одно и то же время фирма может отгружать свои товары покупателям и приобретать чужие для перепродажи или внутренних нужд. Инвентаризация таких товаров, находящихся на момент ее проведения в пути, имеет свои нюансы. Рассмотрим основные важные моменты.

Проводим инвентаризацию

Пример

Согласно заключенному договору на поставку косметического сырья компания «Актив» (поставщик) 18.12.2013 отгрузила в адрес компании «Пассив» (покупатель) 200 кг соцветий по цене 5 руб./кг (без НДС) при себестоимости 4 руб./кг. В пути товары будут находиться неделю.

Документация на отгрузку (сканы накладной на отпуск товаров, товарно-транспортной накладной, счета, извещения о произведенной отгрузке и прочее) передана компании «Пассив» 20.12.2013 по телекоммуникационным каналам связи. Отметим, что «Пассив» впоследствии перепродаст купленные соцветия.

В обеих компаниях активов проводится 20.12.2013.

Ситуация 1. По условиям договора поставщик своими силами и за свой счет доставляет товар до покупателя. Право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю в момент получения им товаров на его складе.

Инвентаризация и учет у поставщика. Для начала членам инвентаризационной комиссии необходимо проверить факт отгрузки со своего склада и количество соцветий, указанное в накладной на отпуск товаров. Такую проверку можно произвести путем сопоставления данных накладных на отпуск товаров и материальных отчетов кладовщиков. Кроме того, накладные на отпуск товаров необходимо сверить с количеством, указанным в товарно-транспортной накладной, переданной перевозчику.

Напомним, что до 01.01.2013 для фиксации финансово-хозяйственных операций применялись первичные документы, утвержденные Постановлением № 132 (пост. Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 (далее - Постановление № 132)). С 2013 года каждая организация может самостоятельно разрабатывать первичную документацию с соблюдением требований к ней, установленных Законом о бухучете (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон о бухучете)).

Отметим, что согласно учетной политике продавца, он отражает в учете товары по продажной стоимости.

В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41-1

– 1000 руб. (200 кг × 5 руб./кг) - отгружены товары, находящиеся в пути.

Инвентаризация и учет у покупателя. До поступления на склад товары на балансе у компании «Пассив» числиться не будут. Для реализации принципа осмотрительности и повышения внутреннего контроля за движением товаров может отразить их на забалансовом счете, например 012 «Товары к получению». Если этот счет открывается впервые, то принятое решение об открытии дополнительного забалансового счета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Бухгалтер сделает следующую проводку:

– 1000 руб. - купленные товары находятся в пути.

Инвентаризация на забалансовом счете проводится по количественно-суммовым показателям путем сопоставления данных, отраженных в учете, и данных имеющейся документации.

Ситуация 2. По условиям договора поставщик передает товары фирме-перевозчику, которая доставляет их покупателю. Право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю в момент передачи перевозчику.

Инвентаризация и учет у поставщика. Компания «Актив» при передаче товаров перевозчику отражает у себя в учете реализацию товаров, так как право собственности, а соответственно, и риск повреждения и (или) гибели товаров переходит к покупателю.

ДЕБЕТ 62-1 КРЕДИТ 90-1

– 1000 руб. - признан доход от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-1

– 800 руб. (200 кг × 4 руб./кг) - списана проданных товаров.

При инвентаризации необходимо убедиться, что товары отгруженные, на которые перешло право собственности покупателю, не числятся на счетах учета товарно-материальных ценностей у поставщика. Проверка проводится по количественно-суммовым показателям путем сопоставления данных, отраженных в учете, и данных имеющейся документации.

Инвентаризация и учет у покупателя. Компания «Пассив» должна отразить в учете товары, отгруженные в ее адрес. Так как первичная документация на отгрузку товаров была передана по телекоммуникационным каналам связи и при погрузке товара на складе поставщика присутствовал представитель покупателя, оценить количество и стоимость товаров, находящихся в пути, можно на основании полученной документации. Инвентаризация производится путем сопоставления данных заключенного договора и полученной первичной документации по виду товара, его количеству и стоимости. Также необходимо сверить количество, указанное в товарно-транспортной накладной, переданной перевозчику.

Рекомендуем покупателю в данной ситуации открывать к счету 41 «Товары» дополнительный субсчет 41-5 «Товары к получению». Принятое решение об открытии дополнительного субсчета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 41-5 КРЕДИТ 60-1

– 1000 руб. - отражены товары, находящиеся в пути.

Дата отгрузки;

Наименование, количество и стоимость товаров;

Даты и номера документов, на основании которых товары в пути отгружены и отражены в бухгалтерском учете;

Платежные документы на отгрузку.

Отражаем недостачи и излишки

В бухгалтерском учете излишки приходуются в составе прочих доходов организации проводкой:

ДЕБЕТ 41-5, 45 КРЕДИТ 91-1

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-5, 45

ДЕБЕТ 20 (44 и т. д.) КРЕДИТ 94

– стоимость недостач в пределах норм естественной убыли отнесена на затраты.

При выявлении недостач сверх норм естественной убыли устанавливаются виновные лица. Таковыми могут быть сотрудники фирмы, поставщик (например, когда он упаковал товары ненадлежащим образом, что привело к их порче), перевозчик или иные лица. Недостачи будут отнесены на счет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», когда виновны сотрудники фирмы, или на счет 76-2 «Расчеты по претензиям», когда виновны поставщики, перевозчики или иные лица. Несмотря на то что претензии выставляются поставщику, классифицируются они как прочие операции и учитывать их следует на счете «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

По недостачам сверх норм естественной убыли в учете формируют следующие проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41-5, 45

– списана стоимость недостающих товаров, выявленных при инвентаризации товаров, находящихся в пути;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– стоимость недостачи отнесена на виновного сотрудника;

ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 94

– стоимость недостачи выставлена в виде претензии поставщику, перевозчику и т. д.