Каждый человек должен знать, что включает в себя это понятие, какие объекты относятся к его недвижимому имуществу. Это очень важно, поскольку на них распространяется обязательство по уплате налогов. Полное определение, которое имеет законодательное значение и используется при решении различных правовых задач, приведено в Гражданском кодексе нашей страны.

Под это понятие подпадают не только строения, жилые или нежилые здания, но и земельные участки, на которых они возводятся. Также недвижимым имуществом человека являются все объекты, расположенные на этом участке, переместить которые невозможно без нанесения им значительного вреда, вплоть до полного разрушения - это постройки или объекты, которые достроены не полностью, включая фундамент.

В статье 130 ГК РФ все изменения, касающиеся возникновения или прекращения прав пользования недвижимым имуществом, регулируются строго государством - необходимо проходить этап регистрации, чтобы считаться полноправным собственником недвижимости.

В этой статье

Особенности определения

Важная обязанность собственника - содержание недвижимого имущества в полном порядке, для этого требуется своевременно производить ремонт или надлежащий уход. В эту категорию включаются:

• воздушные и морские суда (которым требуется государственная регистрация);
• земельные участки и недра;
• строения, в которых предполагается размещение транспортных средств.

Важно помнить, что денежные средства, а также ценные бумаги не входят в эту категорию, поскольку не нуждаются в государственной регистрации. Также для отнесения того или иного объекта к понятию «недвижимость» следует принять во внимание, имеется ли у него крепкая связь с землей. Он может быть как построен на земле, так и находиться в ней. К недвижимой собственности отнесены все строения, которые строились с целью длительной или постоянной эксплуатации.

Дополнительные признаки недвижимого имущества:

• Имеет определенные материальные характеристики (изменяются и рассчитываются индивидуально).
• Приносит пользу длительный период времени.
• Используется для хранения, проживания, производства или бизнеса.

Если собственник изъявит желание, то он имеет полное право сдать объект в долгосрочную аренду или продать в ипотеку. Подобные строения прочно устанавливаются на земельном участке, поэтому не могут быть перемещены. Для удобства обязательной государственной регистрации, а также учета и проведения других правовых действий создан специальный реестр.

Виды и группы

Размер налога на имущество зависит от того, к какой группе относится рассматриваемый вариант. Существует несколько видов, которые подразделяются на простые и сложные. К простым следует причислять отдельно стоящие объекты, а также вещи. Сложными являются цельные большие здания, заводы, а также шахты.

Группы и виды – таблица

Нюансы и особенности

На сегодняшний день провести регистрацию потребуется, если в собственности имеются:

• земельный участок любой площади;
• объекты, которые подпадают под капитальное строительство;
• сооружения и здания;
• здания и сооружения, которые еще не достроены;
• подземные сооружения (шахты, стоянки).

В то же время морские и речные суда, а также объекты космического типа, воздушные суда также вписываются в этот реестр.

Критерии оценки

Для всех собственников очень важно знать, какие критерии оценки влияют на итоговую сумму налога, приходящего ежегодно в виде платежей. К основным критериям принято относить:

• возможность (или её отсутствие) перемещения объекта;
• тип конструкции - возможно ли осуществление разборки ее или таковая отсутствует;
• имеется или нет фундаментная основа у здания;
• присутствие на рассматриваемом объекте стационарно подведенных инженерных коммуникаций;
• основное назначение земельного участка (землей можно пользоваться для строительства, посадки сельскохозяйственных культур, производственных целей).

На этот показатель влияет также наличие и отсутствие технического паспорта, который должен быть составлен в бюро технической инвентаризации (БТИ).

Нюансы, разработанные для бюджетных учреждений

Для бюджетного учреждения имущественные отношения также очень важны. Подобное имущество классифицируется стандартным образом - делится на движимое и недвижимое. Происходит это в соответствии с обычными правилами, применяемыми для классификации собственности физических или юридических лиц. В моменты расчета налога и его последующей оплаты необходимо будет руководствоваться стандартными и едиными для всех законодательными нормами. Также имеются некоторые отличия. Заключаются они прежде всего в режиме владения определенными объектами и применяемом к ним налогообложении.

Со всеми тонкостями процесса деления имущества на движимое и недвижимое нужно ознакомиться всем собственникам. Очень важно сделать это прежде, чем возникнет необходимость его регистрации, так как имеются особые моменты, позволяющие в некоторых случаях экономить финансовые средства.

Таким образом, объекты, находящиеся в собственности, относятся к недвижимому имуществу. Люди могут владеть землей, домами, зданиями или производственными мощностями, а также лодками или воздушными судами. В каждом из этих случаев перед собственником возникает необходимость не только следить за сохранностью, но и оплачивать полагающиеся налоги и сборы. Все расчеты, относящиеся к имуществу, производятся в рамках правовых норм.

В законодательстве понятие «имущество» включает в себя две категории: недвижимое и движимое имущество. Что относится в ту или иную группу определяет статья 130 ГК РФ. Но если в ней дан перечень вещей, которые можно отнести к недвижимости, то с понятием движимого имущества нередко возникают спорные моменты.

Движимое имущество в 2018 году

Вышеуказанная норма ГК РФ говорит буквально следующее: движимое имущество – это то, что нельзя отнести к категории недвижимости. Значит, прежде всего, нужно определить, что российское законодательство относит к недвижимому имуществу. Пункт 1 статьи 130 ГК РФ дает следующий перечень недвижимых объектов:

Земельные участки, участки недр и все, прочно связанное с землей (то, что невозможно переместить без ущерба для него).

Здания, сооружения, помещения (как нежилые, так и жилые).

Объекты незавершенного строительства.

Части сооружений (зданий), на которых размещают средства транспорта (машиноместа), при условии, что их границы описаны в установленном порядке, согласно законодательству о кадастровом учете.

Суда (морские, воздушные и внутреннего плавания), которые подлежат государственной регистрации.

Прочие объекты, которые законодательными актами отнесены к недвижимым вещам (например, космические объекты).

Соответственно, к движимым вещам можно отнести все, что не перечислено в вышеприведенном списке. Об этом говорит пункт 2 статьи 130 ГК РФ, относя к движимому имуществу также деньги и ценные бумаги.

В большинстве случаев владелец не должен регистрировать свое движимое имущество. Наглядный пример вещи, относящейся к движимому имуществу и подлежащей регистрации – автомобиль.

Сделки с движимым имуществом также не требуют обязательной госрегистрации, за некоторым исключением (например, если вещь, являющаяся предметом сделки, ограничена в обороте).

Движимое имущество юридических лиц

Для чего необходимо определять, к какой из категорий нужно относить имущество? Можно выделить следующие причины:

Налогообложение . Недвижимое имущество компаний облагается налогом, а за некоторую часть движимого имущества его владелец не несет никакой налоговой нагрузки. Так, не облагается налогом движимое имущество организаций, учтенное в составе основных средств, и отнесенное к первой или второй группе амортизации (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Юридические сделки. При купле, продаже, дарении и т.д. последовательность действий будет зависеть от того, с каким имуществом совершается сделка, с движимым или относящимся к категории недвижимости. Например, все сделки с недвижимостью оформляются только в письменном виде и должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке.

Бухгалтерский учет на предприятии. Движимое имущество бюджетного учреждения отражается в учете на отдельных счетах, это же касается прочих хозяйствующих субъектов. От того, к какой группе будет отнесено имущество, будет зависеть организация его учета. Например, порядок начисления амортизации (ее отсутствие), отнесение имущества к основным или оборотным средствам и т.д.

В случае с физическими лицами все несколько проще – им необходимо знать, какое из имущества можно отнести к недвижимому и движимому, но подлежащему регистрации. Обладание прочими движимыми вещами, например, домашней утварью и бытовой техникой, не несет для них никаких налоговых последствий.

Отличительные признаки движимого и недвижимого имущества

Основными признаками недвижимости можно назвать следующие:

Постоянное местоположение, привязка к местности.

Невозможность изменить местоположение имущества без потери его качества или целостности.

Так, например, нельзя изменить местоположение земельного участка или увезти дом. Также нельзя считать движимыми различные коммуникации – водопровод, канализацию, встроенную систему кондиционирования и т.п.

Основным отличительным признаком движимых вещей является возможность перемещать их в пространстве без потери их основных качеств. К движимому имуществу относятся и одушевленные предметы имущества (домашние и сельскохозяйственные животные, птицы и т.п.).

Законодательство не содержит конкретный список вещей, которые можно отнести к движимому имуществу. В нормах ГК РФ приведен перечень недвижимых вещей, а все имущество, которое не входит в него можно отнести к движимому. Определять принадлежность имущества к той или иной категории необходимо для целей налогообложения и оформления сделок с ним.

Объекты права собственности - это те материальные и нематериальные блага, по поводу которых у субъектов возникают правомочия владения, пользования и распоряжения.

Виды объектов:

а) в зависимости от свободного обращения выделяют:

Объекты, находящиеся в свободном обращении

Объекты, ограниченные в обороте (пример: газовое оружие)

Объекты, запрещенные в обороте (пример: военное оружие, наркотические средства).

б) в зависимости от связанности с землей:

Недвижимое имущество

Движимое имущество.

в) в зависимости от связанности вещей друг с другом выделяют:

Сложные вещи - это разнородные вещи, образующие единое целое предполагающее использование их по общему назначению (автомобиль)

Простые вещи - это вещи, используемые независимо от других вещей.

38. Недвижимое и движимое имущество

Важное значение имеет деление вещей на движимые и недвижимые (ст. 130 ГК). К недвижимости закон относит земельные участки, участки недр и все вещи, прочно связанные с землей, т.е. неотделимые от нее без несоразмерного ущерба их хозяйственному назначению (жилые дома и другие здания и сооружения, многолетние насаждения и леса, обособленные водные объекты и т.п.). К недвижимым вещам закон может отнести и иное, аналогичное, по сути, имущество. Например, жилищное законодательство относит к объектам недвижимости квартиры и иные жилые помещения в жилых домах и других строениях, пригодные для постоянного и временного проживания.

Поскольку такие объекты неотрывны от места их нахождения, а сделки с ними могут совершаться и в другом месте, приобретателям и другим участникам оборота необходимо точно знать правовое положение конкретного объекта (например, не находится ли этот дом или земельный участок в залоге, имеются ли у кого-либо права пользования им и т.д.), так как это влияет на цену и другие условия сделок. Узнать все это можно по результатам специальной государственной регистрации прав на недвижимость и сделок с нею, которая предусмотрена законом (ст. 131 ГК). Такая регистрация является юридическим актом признания и подтверждения государством (публичной властью) возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимость и служит единственным доказательством существования зарегистрированных прав. Эти права могут быть оспорены только в судебном порядке.

Государственной регистрации подлежат вещные права, а также права аренды и доверительного управления и сделки с земельными участками, участками недр или обособленными водными объектами, лесами и многолетними насаждениями, зданиями, сооружениями, жилыми помещениями, предприятиями. Регистрация осуществляется Федеральной регистрационной службой в Едином государственном реестре и удостоверяется выдачей свидетельства о государственной регистрации прав на недвижимость. Сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре прав на недвижимость, имеют открытый характер и могут быть предоставлены любому лицу по любому объекту недвижимости. Отказ в государственной регистрации может быть обжалован в суд.

Таким образом, к недвижимым по общему правилу относятся вещи, прочно связанные с землей не только физически, но и юридически, поскольку их использование по прямому назначению невозможно в отсутствие каких-либо прав на соответствующий земельный участок.

Государственную регистрацию прав на недвижимость, имеющую гражданско-правовое значение, не следует смешивать с кадастровым и иным техническим учетом (инвентаризацией) отдельных видов недвижимости, имеющей фискальное или иное публично-правовое значение. Такая регистрация или учет осуществляются наряду с государственной регистрацией прав на недвижимость (п. 2 ст. 131 ГК), однако не имеют правоустанавливающего значения и не влияют на действительность совершенных сделок.

Государственная регистрация недвижимых вещей и сделок с ними составляет основную особенность их правового режима. Эта особенность вызвана, прежде всего, юридическими причинами, а не только естественными свойствами данных объектов оборота. В связи с этим закон распространяет режим недвижимости на некоторые объекты, "движимые" в естественно-физическом смысле, например на воздушные и морские суда и космические объекты (они подлежат государственной регистрации в особых реестрах в соответствии со специальными правилами).

Действующий гражданский закон в большинстве случаев не требует нотариальной формы сделок с недвижимостью наряду с их государственной регистрацией. Вместе с тем во многих ситуациях он предусматривает и иные особенности правового режима недвижимости в сравнении с движимыми вещами (например, при обращении взыскания на заложенное имущество, при определении объема правомочий унитарных предприятий на закрепленное за ними имущество публичного собственника и др.).

Не относятся к недвижимости (и, следовательно, не требуют регистрации своего правового состояния) вещи, хотя и обладающие значительной ценностью, но не связанные с землей и не признаваемые в качестве недвижимости законом. Например, при продаже "дома на снос" объектом сделки в действительности является не дом, а совокупность стройматериалов, из которых он состоит, и которая сама по себе не имеет связи с землей. Все это - движимые вещи. Как указывает закон, движимыми признаются любые вещи, не отнесенные им к недвижимости (п. 2 ст. 130 ГК).

Законом может быть установлена государственная регистрация сделок с определенными видами движимых вещей (п. 2 ст. 164 ГК), например с некоторыми ограниченными в обороте вещами. В этом случае она имеет правоустанавливающее значение и влияет на действительность соответствующих сделок (хотя и не превращает движимые вещи в недвижимые, ибо последние должны быть признаны в этом качестве законом). Ее также не следует смешивать с технической регистрацией некоторых движимых вещей, например автомототранспортных средств или стрелкового оружия в соответствующих органах внутренних дел. Такая регистрация может влиять лишь на осуществление гражданских прав (например, запрет эксплуатации автомобиля владельцем, не зарегистрированным в этом качестве в органах ГИБДД), но не на их возникновение, изменение или прекращение (в частности, на право собственности на автомобиль).

По общему правилу к недвижимости относятся все объекты, тесно связанные с землёй, когда их перемещение с одного места на другое повлечёт повреждение или причинение ущерба. Из этого правила есть и исключения, о которых поговорим ниже.

К движимому имуществу относят все объекты, которые не подпадают под определение недвижимости.

Основные отличия движимого и недвижимого имущества

Дополнительная статья

Владелец может по своему усмотрению застраховать имеющуюся собственности от имущественных рисков — пожара, затопления, стихийных бедствий. кражи и так далее. Стоимость полиса будет зависеть от стоимости самой собственности, сроков страхования и вероятности наступления страхового случая.

Согласно материальному фактору различия движимости и недвижимости выражаются в следующем:

1. Движимое имущество можно без проблем двигать и перемещать , никак его, при этом не изменяя и не нанося ему урон. Перенос недвижимости связан, как правило, с большими затратами и восстановлением в последующем имущества в исходное состояние.
2. Уникальность недвижимого имущества . Конечно этот критерий может относиться и к некоторым движимым вещам, но это случается достаточно редко, в то время как каждый объект недвижимости уникален. Например, две одинаковые квартиры в одном и том же доме, построенные по одному проекту, всё равно будут разные. Каждая из них имеет свой особый адрес, который отличает её от остальных объектов. Движимое же имущество, как правило, выпускается сериями, и одна вещь может быть заменена второй точно такой же без особых проблем.
3. Юридический критерий . Этот признак до сих пор вызывает споры и не является однозначным. Речь идёт о государственной регистрации собственности. По этому признаку недвижимое имущество в своем большинстве подлежит государственной регистрации, а движимое имущество – нет.

Законодательное регулирование

Законодательство предусматривает различный порядок для приобретения и отчуждения движимого и недвижимого имущества, поэтому статья 130 Гражданского Кодекса даёт точное определение каждой категории имущества. Вместе с тем у граждан нередко возникают споры по этому вопросу. Такие ситуации разрешаются в судебном порядке.

Ещё одной причиной возникновения споров является перевозимое из-за границы имущество, так как критерии отнесения вещи к движимости или недвижимости могут кардинально отличаться в законодательстве разных стран. В связи с этим ст.1025 ГК поясняет, что отнесение вещи к тому или иному типу имущества происходит на основании законов страны пребывания имущества. При перевозке объекта права той страны, которую он покидает прекращаются при пересечении границы.

Примеры движимого и недвижимого имущества

Информация к размышлению

Может возникнуть вопрос, почему самолет недвижимое имущество, хотя он может летать, то есть передвигаться. По Гражданскому Кодексу, определение «движимости» не основывается полностью на физических характеристиках объекта, но также включает в себя и юридические аспекты. Так, если воздушное судно пилотируемое и подлежит государственной регистрации, оно автоматически признается недвижимым имуществом.

Перечень недвижимого имущества гораздо уже чем движимого. Основными объектами недвижимости являются:

1. Земля и земельные участки.
2. Различные здания, постройки и сооружения, стоящие на земле: дом, квартира, хозяйственные построй, промышленные сооружения и т.д. Объекты незавершённого строительства также относятся к недвижимости. При этом не имеет значения кто является владельцем имущества, физическое или юридическое лицо.
3. Недра земли.
4. Крупные воздушные и морские суда (о страховании водного транспорта можно прочитать ).
5. Суда внутреннего плавания.
6. Космические корабли и объекты.

В 2006 году из числа недвижимости были исключены леса, многолетние насаждения и отдельные водные объекты.

Список движимого имущества можно продолжать очень долго, к нему относится всё, что не включено в недвижимость:

1. Деньги;
2. Ценные бумаги и акции;
3. Мебель;
4. Техника;
5. Автомобили;
6. Драгоценности и т.д.

О том, что относится к движимому и недвижимому имуществу — расскажет юрист в видео ниже:

Единый недвижимый комплекс

В 2013 году в ГК РФ было введено новое понятие – единый недвижимый комплекс. Статья 133.1 Кодекса определяет его как совокупность зданий, сооружений и других объектов, которые объединены одной целью и неразрывно связаны между собой технологически или физически. Как правило, эти объекты расположены на одном земельном участке либо включают также линейные объекты (трубопровод, железнодорожные пути и т.д.).

Такой комплекс регистрируется в государственных органах как один объект недвижимости, что значительно упрощает и сокращает процесс оформления бумаг при его отчуждении. В то же время недвижимый комплекс в последующем воспринимается как единая вещь и не может быть разделён на части. Это может стать проблемой при совместной собственности нескольких человек на единый объект.

Титульное страхование недвижимости — инструмент защиты от риска утери недвижимости вследствие прекращения права собственности. Страхование титула практически не используется в РФ, хотя и надежно защищает имущественные интересы страхователя

Коммерческая недвижимость

К коммерческой недвижимости могут относится только нежилые помещения. Даже квартира, используемая хозяином для сдачи в аренду и получения прибыли, не является коммерческой недвижимостью.

Такое недвижимое имущество можно разделить в зависимости от цели использования:

1. Помещения для розничной торговли: магазины, аптеки, автосалоны и т.д.;
2. Офисные помещения: сюда включаются как крупные здания, предназначенные для нескольких арендаторов, так и отдельные небольшие сооружения, занимаемые одним собственником.
3. Производственные площади: сюда же включаются склады для продукции производства.
4. Коммерческая недвижимость в сфере услуг: кафе, рестораны, аэропорты, медицинские центры, отели, гостиницы и т.д.

Все интересующие вопросы можно задать в комментариях к статье

На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

«Движимое - недвижимое» в первом отчете по налогу на имущество

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Налогом на имущество теперь не облагается движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС (то есть на счета 01 и 03) с 01.01.2013подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ .

В связи с этим у читателей возникли «переходные» вопросы, на которые мы и отвечаем.

Движимое и недвижимое

Что является движимым имуществом, а что - недвижимым, НК не устанавливает, поэтому нужно руководствоваться определениями из гражданского законодательств аст. 11 НК РФ . Там сказано, что недвижимость - этоп. 1 ст. 130 ГК РФ :

• все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
• подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Все остальные вещи (в том числе автомобили и прочий транспор тПисьмо ФНС от 18.02.2013 № БС-4-11/2677@ ) признаются движимым имуществом.

С лифтов в зданиях налог безопаснее платить

К. Синкевич, Московская обл.

В начале года ввели в эксплуатацию новые лифты в принадлежащем нам здании, принимаем их на учет как отдельные объекты ОС, так как срок службы здания - 50 лет, а каждого лифта - 15 лет. Нужно ли теперь платить с них налог: они считаются движимым имуществом или все-таки недвижимым?

: Если вы хотите исключить споры с налоговиками, налог с принятых в 2013 г. на счет 01 лифтов (а также встроенных систем вентиляции, отопления, канализации и т. п.) безопаснее платить. Минфин настаивает, что, даже если вы в полном соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 и его же собственными Письмам иПисьма Минфина от 23.10.2009 № 03-03-06/2/203 , от 23.09.2008 № 03-05-05-01/57 , от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136 учитываете лифты как отдельные объекты ОС, они все равно образуют со зданием единый объект недвижимости. Поэтому движимым имуществом их, по мнению финансового ведомства, считать нельз я.

Вместе с тем вопрос о том, чем является лифт - частью здания или самостоятельным объектом, уже рассматривался в судах применительно к налогу на прибыль. И есть судебные решения о том, что лифт - отдельный объек тПостановления ФАС МО от 16.09.2011 № А40-130812/10-127-755 , от 21.01.2011 № КА-А40/16849-10 . Если желаете рискнуть, то можете воспользоваться ими. Но имейте в виду: эти суды не оценивали, являются лифты недвижимостью или нет. Поэтому нельзя быть уверенными, что по налогу на имущество решения будут такими же.

Впрочем, веских аргументов Минфин не приводит. Он ссылается на Закон о техническом регламенте безопасности зданий и сооружени йподп. 6 п. 2 ст. 2 Закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ , который называет лифт частью здания. Но сфера действия этого Закона узкая - требования безопасности. К налоговому регулированию он отношения не имеет.

Такая проблема наверняка возникнет не только с объектами, находящимися внутри зданий, но и с прилегающими к ним. Это, например, подъездные и внутрихозяйственные дороги, асфальтированные площадки, которые учитываются как отдельные инвентарные объекты ОС. Зачастую госорган отказывает в регистрации их как отдельных объектов недвижимости, считая составной частью сложного недвижимого объекта, например заводского комплекса.

И можно предположить, что здесь Минфин займет ту же позицию: раз это часть недвижимости, то ее нужно включать в расчет налога, даже если объект принят на счет 01 начиная с 01.01.2013Письмо Минфина от 16.10.2012 № 07-02-06/247 .

От арендаторов недвижимости по-прежнему требуют налог с неотделимых улучшений

Ю. Перебежкина, Ставропольский край

Мы арендуем здание, в нем с согласия арендодателя ведем капитальные работы. Результатом станут неотделимые улучшения, которые мы в 2013 г. примем на учет как объект ОС.
Правильно ли мы понимаем, что этот объект ОС для нас как арендатора не является недвижимостью и мы не должны будем платить с него налог на имущество? Ведь право собственности на любую недвижимость подлежит госрегистраци ич. 1 ст. 131 ГК РФ , а на неотделимые улучшения право собственности не регистрируется.

: С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина. По его мнению, арендатор должен платить налог со стоимости неотделимых улучшений с момента принятия их на учет в составе ОС и до того, как получит возмещение их стоимости от арендодателя, либо до истечения срока договора аренды.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Капитальные вложения в арендованный объект недвижимости (то есть стоимость неотделимых улучшений), принятые арендатором на учет с 1 января 2013 г. в составе основных средств, подлежат у него обложению налогом до их выбытия.

На них не распространяется освобождение от налога для движимых объектов, принятых на учет в качестве ОС с 01.01.2013подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ . И вот почему. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта недвижимости после их окончания увеличивают его первоначальную стоимост ьп. 27 ПБУ 6/01 . То есть такие затраты собственника облагаются налогом на имущество в составе увеличенной на них стоимости недвижимости. А специально для случая, когда такие затраты несет не собственник, а арендатор, установлены особенности их учета - в составе ОС арендатора в качестве отдельного инвентарного объект апп. 5 , 6 ПБУ 6/01 . Поэтому именно арендатор и платит с этих затрат налог на имущество до выбытия этого инвентарного объект а” .

Однако есть аргументы и в пользу противоположной точки зрения, которыми можно воспользоваться, если цена вопроса для вас высока.

По ГК недвижимое имущество - это вещ ьп. 1 ст. 130 ГК РФ . Капвложения в улучшение арендованного объекта, которые вы как арендатор учитываете у себя в качестве объекта ОСп. 5 ПБУ 6/01 ; пп. 3 , 10 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н , - это затраты, которые вещью не являются. А значит, они - не недвижимость и поэтому не подпадают под налог, если приняты арендатором на счет 01 начиная с 1 января 2013 г.п. 1 , подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ

Что для налога на имущество считать принятием движимого объекта на учет начиная с 1 января 2013 года

Очевидная вещь, но Минфину пришлось подчеркнуть ее сразу в нескольких письмах: если вы в 2013 г. приобрели бывшее в употреблении движимое имущество, которое до этого года учитывалось у предыдущего собственника как его ОС, то вы налог платить не должны - важна дата принятия на учет вами, то есть самим налогоплательщико мПисьма Минфина от 07.02.2013 № 03-05-05-01/2767 , от 07.02.2013 № 03-05-05-01/2766 , от 05.02.2013 № 03-05-05-01/2422 .

Но есть и не столь очевидные случаи.

Модернизировали объект с нулевой остаточной стоимостью: затраты подпадают под налог

Т. Старчук, Краснодарский край

Есть старое автотранспортное средство, которое на 01.01.2013 уже давно полностью самортизировано, поэтому налог на имущество мы с него последние годы не платили. В 2013 г. его модернизировали: поменяли двигатель, установив более мощный стоимостью 150 000 руб. Нужно ли платить с этой суммы налог на имущество?

: Налог платить придется. У вас погашена стоимость объекта основных средств, а сам объект с учета не списан (его вы должны держать на счете 01 до тех пор, пока он находится в вашей организации и способен приносить экономические выгоды в качестве ОСп. 29 ПБУ 6/01 ; п. 76 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н ).

Подробно об учете составных частей сложного имущества как отдельных объектов ОС написано:

Раз автомобиль принят на учет до 2013 г., то под освобождение от налога не подпадает. Модернизация увеличивает первоначальную стоимость ОСп. 27 ПБУ 6/01 . Поэтому теперь остаточная стоимость автомобиля составляет 150 000 руб. плюс затраты на работы по замене двигателя. Ее вы должны учесть в базе по налогу на имуществ оп. 1 ст. 375 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-05-05-01/6096 .

Налог не пришлось бы платить, если бы в 2013 г. новые детали устанавливались на объект, который из-за непригодности для использования в качестве ОС был раньше списан с баланса, но так и не ликвидирован. Тогда в 2013 г. пришлось бы оформить этот объект как обнаруженный при инвентаризации и заново принять на счет 01. Первоначальную стоимость составили бы рыночная стоимость «обнаруженного» объекта плюс затраты на приведение его в состояние, в котором он снова станет пригоден для использования (в том числе затраты на приобретение и установку новых деталей).

При модернизации основных средств, числящихся в составе ОС на 01.01.2013, посмотрите, нельзя ли какую-то часть затрат учесть в качестве самостоятельных объектов основных средств.

Например, вы оснастили один из автомобилей фирмы какими-то техническими приспособлениями, у которых срок службы существенно отличается от срока службы самого автомобиля и которые при надобности можно легко переставить на другие машины. То есть они не составляют с автомобилем единого неделимого комплекса. Примите их на учет в 2013 г. как отдельные ОСп. 6 ПБУ 6/01 , и налог с них платить не придется.

Лизинг: позволит ли смена балансодержателя сэкономить на налоге

А. Николаева, г. Санкт-Петербург

Мы лизингодатели, у нас есть предоставленное до 2013 г. в лизинг промышленное оборудование. Думаем составить к договорам соглашение о передаче оборудования на баланс лизингополучателей, чтобы ни мы, ни они не платили с него налог на имущество. Ведь у них оборудование будет принято к учету в качестве ОС уже в 2013 г. Могут ли быть налоговые претензии и какие?

: Претензии возможны.

Конечно, формальное основание не платить налог с объекта лизинга у лизингополучателя в вашей ситуации есть. Ведь НК не уточняет, что от налога освобождено имущество, принятое на учет как ОС с 01.01.2013 только вследствие его приобретения.

Минфину уже задавали подобный вопрос, и он ушел от ответ аПисьмо Минфина от 11.02.2013 № 03-05-05-01/3372 . Видимо, сейчас у него определенной позиции нет. До ее появления инспекторы на местах будут действовать по своему усмотрению.

Во-первых, они могут настаивать, что такое имущество нельзя считать принятым на учет в этом году.

Ведь оборудование уже давно введено в эксплуатацию, после смены балансодержателя будет использоваться все тем же лизингополучателем и собственника не поменяет: им останется лизингодатель, то есть в ып. 1 ст. 11 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ . А у вас в рамках продолжающего действовать договора лизинга оборудование было учтено как ОС до 2013 г. Так что налоговики вполне могут прийти к выводу, что лизингополучатель обязан платить с этого имущества налог, пусть даже на его баланс оно попало лишь в 2013 г.

Во-вторых, вас могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды, если вы не укажете иных, кроме экономии на налоге, причин внезапной смены балансодержател я. Ведь отношения сторон не меняются.

С этим можно спорить: само по себе внесение изменений в договор еще не причина считать полученную в результате налоговую выгоду необоснованно йп. 4 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 .

Учтите: при передаче оборудования на баланс лизингополучателя вы потеряете возможность амортизировать его в налоговом учет еп. 10 ст. 258 НК РФ ; п. 2 ст. 31 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ . Поэтому прежде сопоставьте экономию на налоге на имущество с суммой, на которую увеличится ваш налог на прибыль.

Приобрели в 2012 году, на счет 01 перевели в 2013 году, спрашивается: почему?

Л. Мушихина, г. Ростов-на-Дону

В конце прошлого года купили складское оборудование и технику, а ввели их в эксплуатацию и учли на счете 01 только в 2013 г. Правильно ли мы понимаем, что налог на имущество по этим объектам можем не платить, поскольку важна дата не приобретения, а принятия на учет в качестве ОС?

: Все зависит от причин, по которым купленное имущество оставалось на счете 08:

• <если> оно было готово к использованию еще в прошлом году, однако вы учли его на счете 01 только в момент ввода в эксплуатацию в этом году, то сделали неправильно и должны платить с этих объектов налог. Ведь как только объект готов к использованию в качестве ОС, его сразу нужно переводить на счет 01, не дожидаясь ввода в эксплуатаци юп. 4 ПБУ 6/01 ;
• <если> оно не было готово к эксплуатации, то есть требовало еще каких-то капвложений, которые были завершены только в 2013 г., то платить налог не нужн опп. 4 , 7, 8 ПБУ 6/01 ; п. 41 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н ; п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148 . Например:

• после того как вы получили право собственности на купленные объекты, нужно было доставить их к месту эксплуатации, куда они прибыли только в 2013 г.;
• требовались наладка либо монтаж, для использования по запланированному назначению не хватало каких-то деталей.

Все это нужно подтвердить документами. Ими могут быть как внешние документы (например, первичка на приобретение чего-то, необходимого для монтажа, транспортные документы), так и внутренние (например, приказ директора с перечнем и сроками работ по подготовке объекта к использованию).

По приобретенным в конце 2012 года авто регистрации в ГИБДД не ждем

Е. Бочаров, г. Воронеж

Купили автомобиль в декабре 2012 г., регистрацию в ГИБДД прошли уже в этом году. Нужно ли платить с автомобиля налог на имущество?

: Да. Ведь автомобиль пригоден для использования независимо от наличия регистрации (ее получение - дело времени). Значит, вы должны были учесть его на счете 01, не дожидаясь ввода в эксплуатацию, то есть уже в месяце приобретения (подробнее об этом написано: , ), в вашем случае - в декабре 2012 г. Так что под освобождение от налога ваш автомобиль не подпадает.

Разделили старое ОС на несколько: налог все равно платим

Е. Земская, Московская обл.

Продали нескольких кондиционеров из системы кондиционирования, учтенной как единый объект ОС. Я оформила выбытие этого объекта и создание на его основе нескольких новых: один остается у нас, остальные - на продажу. Соответственно, тот, что остался у нас, принят на счет 01 в 2013 г. Вправе ли мы не платить с него налог на имущество, ведь это другой объект ОС с новым инвентарным номером?

: Налог нужно платить. Оформлять выбытие объекта и принятие на учет новых в вашем случае - ошибка. Правильно - отразить разделение объекта на несколько частей внутренними проводками по счету 01. То есть объект ОС у вас должен был остаться тем же, только его стоимость уменьшилась после продажи кондиционеров.

Что включать в отчетность, а что - нет

В отчетности показывайте только то имущество, которое является объектом налога

М. Рудницкая, г. Солнечногорск

Как показывать в расчетах стоимость движимых ОС, принятых на учет в 2013 г.: включать ее в строку 140 «Средняя стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный период»?

: Стоимость таких объектов вообще не нужно отражать в отчетности по налогу на имущество. Ведь по строке 140 показывают стоимость объектов, подпадающих под льготы. А движимое имущество, учтенное как ОС с 01.01.2013, не относится к льготируемому - оно вообще не является объектом налогообложени яп. 1 ст. 56 , подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ . Отчитываться же нужно только о стоимости основных средств, являющихся объекто мп. 1 ст. 80 НК РФ ; Письмо ФНС от 12.02.2013 № БС-4-11/2301@ .

Кстати, по причине того, что это не льгота, а исключение из объекта налогообложения, инспекция не вправе запросить у вас в рамках камералки документы о движимых ОС, принятых на учет с 01.01.2013. Ведь документы на камеральную проверку налоговики могут потребовать только у тех, кто заявляет в декларации использование той или иной льгот ып. 6 ст. 88 НК РФ .

Отражайте движимое имущество, принятое к учету с 01.01.2013, на отдельном субсчете счета 01 (03). Так легче составлять отчетность по налогу на имущество.

Нужно ли отчитываться тем, у кого нет недвижимости

Н. Заречная, г. Вологда

Недвижимости у нас нет. Остаточная стоимость всех движимых основных средств на 01.01.2013 равна нулю. Нужно ли сдавать расчет за I квартал 2013 г. и вообще отчитываться в 2013 г.?

: Нужно. Сдавать нулевые расчеты вам придется до тех пор, пока вы не спишете с баланса все объекты, принятые на учет до 2013 г., в связи с их продажей, ликвидацией и прочим выбытие мПисьмо ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128 ; п. 29 ПБУ 6/01 .

Отчитываться не нужно только тем организациям, у которых нет ни недвижимости, ни движимых ОС, поставленных на счет 01 до 2013 г. (к примеру, все движимые ОС у вас - арендованные либо приобретенные уже в 2013 г.). Эти организации не являются плательщиками налога на имуществ оп. 1 ст. 373 , п. 1 , подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ , а значит, у них нет и такой обязанности плательщиков, как сдача отчетности по налог уп. 1 ст. 386 НК РФ .

Сейчас многие ищут способы превратить учтенные до 2013 г. движимые ОС в принятые на учет в этом году, например:

• дружественные компании в 2013 г. продают друг другу свои однотипные основные средства (обмениваются мебелью, офисной техникой и т. п.). То есть каждая получает примерно такое же имущество, как то, которое продала, но на счет 01 оно поставлено в 2013 г. и формально не подпадает под налог;
• компания в 2013 г. сначала продает, а спустя время выкупает обратно свои ОС. В итоге она остается с тем же своим имуществом, только принято оно на учет в 2013 г.;
• компания продает свои ОС, а затем берет их в аренду. У покупателя они приняты к учету в 2013 г., и он не платит с них налог.

Предупреждаем: в этих и подобных случаях инспекторы наверняка будут доначислять налог, настаивая, что налоговая выгода получена необоснованн оп. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 . Причем в зоне риска оказываются и те компании, которые будут проводить названные операции по иным причинам, нежели экономия на налоге. Им стоит проработать детальное обоснование деловой цели таких сделок.