Уставный капитал – это сумма средств (денежных, имущественных), первоначально вложенная собственниками для обеспечения уставной деятельности общества. То есть формирование уставного капитала происходит путем суммирования учредителями своих вкладов. Таким образом, появляется первое самостоятельное имущество юридического лица, то есть материальная основа деятельности общества.
Если у кооперативного участника есть обязательства перед кооперативом, согласованные им скидки, по решению кооперативного органа, уполномоченного актом о взаимных платежах, могут использоваться для урегулирования взаимных долгов. В таких случаях кооперативные дополнения регистрируются следующим образом. Штрафы за несоблюдение условий оплаты совместных скидок рассчитываются в соответствии с состоянием кооператива, но не реже одного раза в течение отчетного периода, отражается следующим образом.
Кооператив и его члены обязаны хранить Личный счет Кооперативного члена, обеспечивая таким образом: контроль над долями членов кооператива, а также предоставленные кредиты; отслеживание доли продаж и закупок во внутренних операциях; оценка ситуации с поселками с членами кооператива; принятие своевременных мер по урегулированию непогашенных требований и долгов; анализ расчета, распределения и выплаты дивидендов и совместных скидок.
Законодательная основа
В акционерных обществах уставный капитал складывается из номинальной
стоимости его акций, которые приобретены акционерами; в обществах с ограниченной
ответственностью - из номинальной стоимости долей его участников; в
товариществах – из вкладов, передаваемых учредители в собственность
товарищества.
Статья 66 п. 6 ч. 1 части 1 Гражданского кодекса РФ допускает
оплату уставного капитала деньгами, ценными бумагами, другими вещами или
имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Эта норма
дублируется и Федеральными законами «Об обществах с ограниченной
ответственностью» и «Об акционерных обществах».
Необходимо иметь в виду, что
не могут быть использованы в качестве вклада объекты интеллектуальной
собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ и т.
п.) или ноу-хау. С другой стороны в качестве вклада можно использовать право
использования такими объектами. В частности, возможно использовать внесение прав
аренды в качестве вклада в уставный капитал. Пункт 2 ст. 165 Гражданского
кодекса РФ дает право арендатору вносить арендные права по договору в качестве
вклада в уставный капитал. При этом ответственным по договору перед
арендодателем остается арендатор. Однако на практике суды могут удовлетворить
иск арендодателя к обществу, в чей уставный капитал были внесены арендные права.
В случае прекращения права пользования имуществом до истечения срока, на которое
это имущество было передано в пользование, вступают в действие положения
Федеральных законов «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об
акционерных обществах».
Сформированный уставный капитал – минимальная
гарантия того, что общество способно удовлетворить интересы его кредиторов (п. 1
ст. 99 Гражданского кодекса РФ, ст. 25 Федерального закона «Об акционерных
обществах», ч. 4 п. 1 ст. 14 Федерального закона «Об обществах с ограниченной
ответственностью»).
Учитывая тот факт, что размер уставного капитала
установлен в размере 100 МРОТ для наиболее часто регистрируемых юридических лиц
(ЗАО, ООО), становиться не совсем понятно, каким образом можно удовлетворить
требования кредиторов такой небольшой суммой?
Конечно, на это можно
возразить, что есть такая организационно-правовая форма как ОАО, где уставный
капитал определен в размере не менее 1000 МРОТ (100 000 руб.) или определены
виды экономической деятельности, осуществляя которые общества вынуждены
увеличивать уставный капитал до нужной (необходимой) суммы (розничная продажа
алкоголя – 500 000 руб., производство алкоголя – 1 000 000 руб. и т. д.).
В
связи с этим уже давно ведутся споры о целесообразности размера уставного
капитала в таком небольшом размере. Нужно ли его увеличивать или стоит сохранить
его в прежнем размере?
Увеличивать уставный капитал, пытаясь тем самым
сделать гарантии кредиторов более весомыми, бессмысленно. Логичнее было бы
ужесточить меры ответственности, меры привлечения акционеров и руководителей к
ответственности, улучшая положения законодательства о банкротстве. Возможно, это
даст свои положительные результаты.
К тому же уставный капитал не может
говорить об экономической надежности общества. Он не отражает реальную стоимость
имущества, находящегося на балансе общества. Это всего лишь величина, с помощью
которой можно обеспечивать некое наличие имущества в обществе, стоимость
которого равна или превышает эту величину. И главным показателем в этом
выступает соотношение стоимости чистых активов общества и размера уставного
капитала. В частности акционерные общества обязаны представлять ежеквартально в
регистрирующие органы сведения о чистых активах (п. 1 ст. 5 п. 5 ст. 17
Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей). Эта сумма вносится в реестр (ЕГРЮЛ) и
отражается в выписке из ЕГРЮЛ в графе следующей за размером уставного капитала.
В отношении ООО такой нормы не пока закреплено. Однако учитывая тот факт, что
законодатель все больше приводит положения Федерального закона «Об обществах с
ограниченной ответственностью» в соответствие положениям Федерального закона «Об
акционерных обществах», возможно норма данная скоро будет закреплена.
Учет чистой прибыли. Покрытие балансов. Создание резервов. Расчет дивидендов отражается в счетах на дату их объявления органом, уполномоченным сокращать чистую прибыль и увеличивать обязательства кооператива держателям льготных ставок. Выплата дивидендов учитывается как уменьшение обязательств перед держателями льготных ставок и денежных средств. Выпуск не облагаемых налогом активов при выплате дивидендов отражается в учете как обычная продажа активов.
Расчетный процент объявленных и невыплаченных дивидендов в установленный срок отражается как увеличение прочих операционных расходов и совместной задолженности перед держателями льготных квот. Уплата процентов регистрируется как уменьшение задолженности перед держателями льготных ставок и денежных средств.
Законно ли расходование уставного капитала юридического лица
Денежные средства, внесенные учредителями в оплату уставного капитала,
становятся собственностью юридического лица. Учредители теряют на них все права,
а общество в свою очередь вправе ими распоряжаться по собственному усмотрению.
Стоимость имущества (основные средства общества) же, внесено в оплату
уставного капитала, также погашается посредством начисления амортизации. При
необходимости можно восстановить объект основных средств. Это осуществляется
посредством ремонта, реконструкции и модернизации. Если стоимость объекта
становиться настолько низкой, что она не способна приносить доход организации
(например, физический износ оборудования), он подлежит списанию с бухгалтерского
учета (Приказ Минфина от 30.03.01 №26н (в ред. 27.11.06) «Об утверждении
Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»).
Не стоит
забывать, что стоимость активов общества не должна быть меньше размера уставного
капитала общества. Поскольку при отрицательном значении активов вступают в силу
положения об уменьшении размера уставного капитала или ликвидации (ст. 35
Федерального закона «Об акционерных обществах» и ст. 20 Федерального закона «Об
обществах с ограниченной ответственностью»).
Вышеуказанные положения к тому
же содержат в себе и гарантийную функцию уставного капитала, выражающуюся в
возможности кредиторов использовать право досрочного исполнения обязательств,
при невозможности их выполнения – прекращения обязательств и возмещение
убытков.
К гарантийной функции можно отнести и иные положения. Так, например
в соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона «Об обществах с ограниченной
ответственностью», до оплаты 50% акций общества, распределенных среди его
учредителей, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением
общества, объявлять о выплате дивидендов (ст. 43), выпускать облигации, опционы.
Подтверждающие документы в этом случае служат: просьба владельца льготной квоты и согласия уполномоченного органа кооператива; кредитное соглашение. Убытки кооператива после истечения переноса разложил их в течение следующего года на основании решения общего собрания регистрируются как сокращение непокрытых убытков прошлых лет и сокращающихся источников их покрытия: чистая прибыль нераспределенной, резервный капитал и другие резервы, образованные статус тюль кооператива.
Пропорциональное сокращение всех обыкновенных акций с целью покрытия потери кооператива регистрируется как одновременное уменьшение другого капитала, сформированного в соглашении, и непокрытых убытков за предыдущие годы. При удержании учитываются использование платежей, полученных путем сокращения другого капитала, сформированного в соглашении, и уменьшение убытков за предыдущие годы. Частичное погашение кооперативного акционерного капитала, ранее используемый для покрытия убытков отражается как уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет чистая прибыль, выделенные для этих целей, определяемых Генеральной Ассамблеей и другого увеличением капитала, достигнутое в соглашении.
Необходимо ли подтверждать оплату уставного капитала
Подтверждение оплаты уставного капитала важно при возникновении споров о
формировании уставного капитала или приобретения статуса участника Общества. В
частности, Письмо ФНС России от 13.12.05 №ШТ-6-07/1045 "О документах,
подтверждающих оплату уставного капитала" дает некоторые разъяснения
относительно этого вопроса: «когда общество направляет соответствующий пакет
документов в лицензирующий орган с целью получения лицензии на осуществление
одного из видов деятельности, связанных с производством этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей продукции, налоговое ведомство указывает, что
документами, подтверждающими оплату уставного капитала, могут быть при оплате
денежными средствами справка банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет
денег в оплату уставного капитала, подписанная руководителем и главным
бухгалтером банка, а также копии первичных платежных документов; при оплате
уставного капитала неденежными средствами - копия документа, подтверждающего
право собственности участника на имущество, с приложением отчета об оценке
объектов оценки и акта приема-передачи имущества».
Привлечение независимого
оценщика необходимо лишь в том случае, если стоимость оцениваемого имущества,
вносимого в уставный капитал при учреждении юридического лица, составляет более
20 000 руб. (п. 2 ст. 15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной
ответственностью»). В положениях Федерального закона «Об акционерных обществах»
такая оценка предусмотрена в любом случае при оплате уставного капитала
имуществом (ст. 34).
Вопрос о сроках оплаты уставного капитала отнесен на
усмотрение учредителей, конечно с определенным ограничением.
В частности
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускает
оплату доли в течение срока, определенного договором о создании, а в случае
учреждения общества одним лицом – в течение одного года с момента
государственной регистрации. При этом доли оплачиваются не ниже их номинальной
стоимости, а освобождение от оплаты доли не допускается.
Федеральный закон
«Об акционерных обществах» предусмотрены иные правила оплаты: акции общества,
распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года
с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не
предусмотрен договором о создании общества.
Отчет о работе Кооперативного бухгалтерского баланса отражается на отдельных субсчетах счета «Нереализованная прибыль предыдущего года» за периоды финансовых результатов. Синтетическая инвентаризация обязательных резервов регистрируется на синтетическом счете «Резервы, установленные законодательством», в соответствии с которым открываются следующие субсчета.
Синтетическая инвентаризация других резервов хранится на синтетическом счете «Резервы, предусмотренные уставом», в соответствии с которыми могут открываться следующие субсчета. «Венчурный фонд» и другие субсчета, необходимые для учета средств, предусмотренных уставом кооператива.
Если уставный капитал оплачен учредителями не полностью
Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть
оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации
общества.
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»
допускает оплату уставного капитала в соответствующей неоплаченной части даже
после истечения годичного срока с момента государственной регистрации общества,
если участниками по определенным причинам данные вклады не были оплачены. В
случае неоплаты участником полностью доли, неоплаченная часть доли переходит к
обществу. Положение статьи Федерального закона «Об обществах с ограниченной
ответственностью» дублирует положение п. 1 ст. 34 Федерального закона «Об
акционерных обществах», в котором указано, что при неполной оплате акций в
установленный срок, право собственности переходит лишь на те акции, цена
размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества,
непреданного в оплату акций).
Устав общества может содержать санкции за
неисполнение обязанности по оплате акций (ст. 34 Федерального закона «Об
акционерных обществах») долей в уставном капитале общества (ст. 16 Федерального
закона «Об обществах с ограниченной ответственностью) в виде пени, штрафа или
неустойки.
Поломки в резервах нераспределенной прибыли прошлых лет кооперативного решения производится на основании общего собрания и записанную как уменьшение нераспределенной прибыли и резервы увеличения. Вступительный взнос подлежит статусу Кооперативного статута после того, как он является членом кооператива и отражается как увеличение денежных средств и резервов, установленных законом.
Учет использования резервов для покрытия потерь кооператива проводится в соответствии с пунктом 58 настоящего методического руководства. «Создан Фонд развития». «Используется фонд развития». Общая сумма фонда развития, которая отражена в финансовых отчетах, не уменьшается при выполнении этой операции. В то же время регистрируются обычные формулы учета для ввода долгосрочных активов.
Как восполнить уставный капитал
Препятствий к восполнению уставного капитала в действующем законодательстве
нет, конечно, если участники общества не хотят его ликвидировать. Так, например,
в обществе может быть создан резервный или иной фонд. Такие фонды имеют строго
целевое назначение, отраженное в уставных документах. В частности,
направленность резервного фонда - покрытие убытков общества. Резервный фонд
формируется путем ежегодных отчислений, определяемых учредителями (сумма
отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли, а сам размер уставного
капитала не должен быть менее 5% от уставного капитала общества). В обществах с
ограниченной ответственностью помимо резервного фонда, который формируется
добровольно, уставом общества может закреплено внесение вкладов в имущество
общество. Эти вклады не являются вкладами в уставный капитал и могут
расходоваться или направляться в иные фонды общества по
назначению.
Учет использования фонда риска для покрытия амортизации фактической стоимости надбавок производится в соответствии с пунктом 32 настоящего методологического руководства. В качестве вспомогательного документа в этом случае он служит для расчета своих бонусных котировок для обычных акционеров, одобренных советом или президентом кооператива. Если в соответствии с Решением Совета кооперативных бонусной доли вычисленного члена используются для оплаты долгов члена кооператива, то в бухгалтерской отчетности счетов отражает снижение стоимости обыкновенных акций другой структуры капитала, образованную в соответствии с одновременным снижением требований члена кооператива.
Уставный капитал представляет собой стартовую базу для начала деятельности фирмы. А деньги или иное имущество, переданное учредителями в качестве вклада в уставный капитал, автоматически становятся собственностью общества (п. 3 ст. 213 ГК РФ). Поэтому расходуйте данные вклады на любые хозяйственные нужды. Каких-либо ограничений на тот счет, как конкретно компания должна распоряжаться своим имуществом, полученным в счет оплаты уставного капитала, законом не установлено.
Пояснительная записка, прилагаемая к годовой общей финансовой отчетности с общей информацией, должна быть раскрыта. В случае слияния или ассоциации рекомендуется оценивать вклад объединения в собственность и обязательства вновь созданного или поглощающего кооператива. После оценки собственности, коэффициент обмена устанавливается, и квоты поглощающего кооператива распределяются среди членов исчезающего кооператива.
На дату публикации объявления о ликвидации кооператива составляется первоначальный ликвидационный баланс. Оценка активов кооператива в процессе ликвидации осуществляется комиссией по разминированию, которая подготавливает отчет об оценке наследия. В случае ликвидации кооператива, после инвентаризации и оценки имущества и составления соответствующих протоколов, необходимо внести необходимые корректировки и составить первоначальный ликвидационный баланс в соответствии с ситуацией на дату публикации объявления о ликвидации кооператива.
Заметьте, расходование средств уставного капитала не означает, что сумма самого капитала уменьшается. Уменьшить сумму капитала можно только путем внесения изменений в устав (п. 3 и 4 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14ФЗ). И такое решение могут принять только участники на общем собрании (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ). Рассмотрим, как использовать уставный капитал в разных ситуациях.
Операции, выполняемые комиссией по разминированию кооператива, включают: дебиторскую задолженность по дебиторской задолженности, продажу активов, выплату балансовых обязательств и ликвидацию, а также определение результата ликвидации. Если возмещение задолженности членов и клиентов предлагается для погашения до истечения срока, они переносятся на другие операционные расходы.
Эти расходы отражаются в начислении расходов или периода. Сумма, причитающаяся членам кооператива в результате разделения беспроцентного достояния, сводится к уменьшению капитала кооператива и увеличению задолженности перед членами и ассоциированными членами кооператива.
Уставный капитал оплачен деньгами
Как только участники погасили задолженность по вкладам в уставный капитал, у фирмы появился реальный актив - это деньги. Данные средства у вас в учете отражены по дебету счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». Именно их вы и будете расходовать на нужды предприятия. То есть списываться потраченные деньги будут со счета 50 (51).
При этом сумма уставного капитала, которую вы учли по кредиту счета 80 «Уставный капитал», никуда не денется. Сальдо по счету 80 всегда должно соответствовать сумме капитала, которую вы зафиксировали в учредительных документах (Инструкция к Плану счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н).
В бухгалтерском балансе размер уставного капитала согласно учредительным документам отразите в пассиве по строке 1310 «Уставный капитал». А вот как обеспечение этого капитала будет отражено в активе, зависит от того, на какие нужды вы израсходовали деньги, внесенные учредителями. Например, если вся сумма так и осталась нетронутой в кассе или на расчетном счете по состоянию на конец года, то в балансе она отразится по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Если же деньги истрачены, например, на покупку каких-то ценностей, то соответствующее имущество может быть отражено по строке 1150 «Основные средства» или 1210 «Запасы». А в ситуации, когда материальных ценностей, купленных на средства уставного капитала, на балансе не осталось или же вы потратили деньги на аренду, зарплату и т. п., данные расходы в итоге уменьшат прибыль, отраженную по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В налоговом учете товары (работы, услуги), оплаченные за счет денег, полученных в оплату уставного капитала, учитываются в обычном порядке. То есть когда есть основания для их списания на расходы в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, они отражаются в графе 5 Книги учета после оплаты. Если куплены ценности непроизводственного назначения, не предусмотренные перечнем расходов, то они в затратах при УСН не учитываются. При этом тот факт, что имущество оплачивается за счет денег, полученных в оплату уставного капитала, значения не имеет и на правила налогового учета не влияет.
Пример. Отражение в учете расходования денег, внесенных
|
Уставный капитал внесен имуществом
Так же как и в случае с деньгами, ценности, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, становятся собственностью фирмы (п. 3 ст. 213 ГК РФ). Отразите их поступление на счетах учета ценностей: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т. п.
В бухгалтерском учете дальнейшее использование данного имущества учитывайте по обычным правилам. Например, вы можете передать материалы, полученные в оплату доли в уставном капитале, в производство. Или же продать товары, полученные прежде от учредителей. В таком случае отразите данные ценности по кредиту счетов учета 08 (10, 41...) в корреспонденции со счетами учета затрат 20 (25, 26, 44, 91). По основным средствам, переданным в эксплуатацию, в бухучете нужно начать начислять амортизацию. Отразите это следующим образом:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
Основное средство введено в эксплуатацию.
ДЕБЕТ 20 (25,26, 44) КРЕДИТ 02
Начислена амортизация.
При этом сам уставный капитал так и будет числиться на счете 80, его сумму уменьшать не нужно.
Если же имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, до конца года не израсходовано и не списано, оно будет отражено в балансе. Материалы или товары - по строке 1210 «Запасы». А остаточная стоимость основных средств - построке 1150 «Основные средства».
В налоговом учете при передаче материалов в производство или товаров на продажу их стоимость на расходы не списывается. Поскольку ценности не были оплачены организаций, а поступили от учредителей по сути бесплатно. Аналогично основные средства, используемые в производстве, но полученные прежде в качестве вклада в уставный капитал, в Книге учета не отражаются. Несмотря на то что в бухучете амортизируются в обычном порядке (письма Минфина России от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09 и от 11.04.2007 N 03-11-04/2/99). А все потому, что в расходы при УСН можно поставить фактически оплаченные затраты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
