Патентная система налогообложения была введена сравнительно недавно: в 2013 году, с целью облегчить учет у ИП. Компании на ПСН права не имеют (ст. 346.43 НК РФ).
Все ли ИП могут применять патентную систему? Конечно же, нет. Для применения ПСН имеется ряд ограничений. В НК 63 вида деятельности, в отношении которых может применяться патентная система (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). В основном, это оказание услуг для населения. Более подробно можно ознакомиться в специальном классификаторе видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта предусмотрено применение патентной системы (КВПДП). Он утвержден приказом ФНС России от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@.
Какие ограничения для применения ПСН
1. Перейти на патентную систему налогообложения ИП вправе только в тех субъектах РФ, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством.2. Законы субъектов РФ сами устанавливают размеры потенциально возможного к получению годового дохода индивидуальным предпринимателем. При этом верхняя граница дохода не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не более чем в 10 раз (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
3. Численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности , в т.ч. по договорам гражданско-правового характера.
4. Ограничение по доходам. Они не должны превышать 60 млн. руб. по всем видам деятельности , в отношении которых применяется ПСН (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
С какой налоговой базы и по какой ставке считается налог
Налоговая база приПСНопределяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патент. Он определяется на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).Величина максимального размера потенциально возможного годового дохода, как уже отмечалось выше, составляет 1 000 000 руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). При этом, в силу п. 9 ст. 346.43 НК РФ предусмотрена индексация на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год.
Приказом Минэкономразвития России для патентной системы налогообложения коэффициент-дефлятор на 2017 год установлен в размере 1,425.
Таким образом, максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 2017 году составит 1 425 000 руб. (1 000 000 руб. x 1,425).
Но региональные власти могут увеличивать максимальный размер потенциально возможного дохода (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ) не более чем в три, пять и десять раз. Зависит от видов деятельности.
Таким образом, с учетом такого увеличения максимальный размер потенциально возможного к получению дохода будет составлять (1 425 000 руб. x 3), 7 125 000 руб. (1 425 000 руб. x 5), 14 250 000 руб. (1 425 000 руб. x 10) соответственно.
Налоговая ставка размере 6%, но субъектами РФ на региональном уровне может быть снижена до 0%.
Исчисляется налог как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма ПСП=ПВД*С,
Где ПВД - потенциально возможный доход в рублях, С- ставкав процентах.
Такой расчет действует при условии, что патент взят на 12 месяцев.
В случае получения предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев, налог рассчитывается так:
Сумма ПСН=ПВД/12 месяцев*Кол-во месяцев в налоговом периоде*С.
Срок действия патента
Патент выдается предпринимателю на определенный срок. При этом срок действия патента действует в пределах календарного года и не может составлять более 12 месяцев. Минимальный срок действия патента на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ составляет один месяц.Сложилось на практике, что патент должен выдаваться на срок именно с начала месяца. Но в НК РФ нет ограничений даты начала действия патента началом календарного месяца. Об этом говорится и в письмах Минфина России от 26.12.2016 N 03-11-12/78014, от 20.01.2017 N 03-11-12/2316 и от 14.02.2017 N 03-11-12/8052.
То есть законодательство нас отсылает только к тому, что патент действует в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря), начинающийся с любого числа месяца, который индивидуальный предприниматель указал в заявлении на получение патента.
Таким образом, если мы получим патент, например, на 2 месяца с 13 октября по 12 декабря, то оставшиеся дни в декабре с (13 по 31 декабря) у нас выпадут из системы ПСН и получить на остаток года патент будет невозможно, так как минимальный срок действия патента составляет один месяц. Поэтому целесообразнее получать патент с начала месяца.
Сколько платить при ПСН
Итак, патент получили, определились со сроком, налоговой базой и суммой. Теперь, чтобы не нарушить законодательство, надо знать, когда платить суммы по ПСН. Уплата ПСН зависит от срока, на который получен патент.А именно:
1) если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога, в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
- в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
- в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Уплата налога производится по месту постановки на учет в налоговом органе.
Предприниматель обязан применять данный спецрежим в течение срока, на который выдан патент. Досрочно отказаться от патентной системы по собственному желанию нельзя.
Утрата права на патентную систему
Может случиться и так, что ИП утратит право на применение патента по следующим основаниям:1) если с начала календарного года доходы от реализации, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысят 60 млн. рублей;
2) если в течение налогового периода количество наемных работников будет превышать 15 человек (будет допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 НКРФ).
До 2017 года несвоевременная оплата патента также являлась основанием для его утраты. Но благодаря поправкам, внесенным в НК, патентный режим налогообложения действует в усовершенствованной редакции. Теперь и несвоевременная оплата патента не является основанием для утраты права на ПСН.
Если налогоплательщик все же «слетел» с ПСН, то он должен пересчитать налоги за срок, на который был выдан патент, в рамках общего режима налогообложения.
Может быть ситуация, когда налогоплательщик совмещал ПСН с другими режимами, то тогда при утрате права на применение ПСН, он переходит на тот спецрежим, который он совмещал спатентом (ст. 346.45 НК РФ).
Ранее налоговики настаивали на том, что налогоплательщик при утрате права на ПСН обязан перейти на общий режим налогообложения и пересчитать налоги. Но с 2017 г. благодаря поправкам этот вопрос решен.
В случаях утраты права на применение ПСН по основаниям из пп. 1 и пп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в течение 10 календарных дней со дня утраты права или прекращения предпринимательской деятельности:
О переходе на общий режим налогообложения подается заявление об утрате права на применение ПСН по форме N 26.5-3;
О прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, подается заявление по рекомендуемой форме N 26.5-4.
Совмещение ПСН с другими режимами налогообложения
В НК нет запрета на совмещение ПСН с иными режимами налогообложения.Давайте посмотрим, с какими системами налогообложения можно совмещать ПСН.
В абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ индивидуальному предпринимателю разрешено совмещать ПСН с иными режимами уплаты налогов - например:
3. с общей системой налогообложения.
ПСН не применяется в отношении видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Если предприниматель применяет ПСН и одновременно ведет деятельность, облагаемую налогами в соответствии с иными режимами, то по п. 6 ст. 346.53 НК РФ он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
При совмещении режимов есть некоторые особенности.
Например, совмещая ПСН с ЕНВД при определении средней численности работников за налоговый период необходимо учитывать и сотрудников, занятых во "вмененных" видах деятельности. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек (письмо Минфина от 21.07.2015 N 03-11-09/41869).
Если ИП одновременно с ПСН применяет УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения по доходам учитываются доходы по обоим спецрежимам (об этом сказано и п. 6 ст. 346.45, и в п. 4 ст. 346.13). Причем и в той, и в другой норме указано, что контролю подлежит величина доходов от реализации .
При этом, на УСН контролируются не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
С 2017 г. предельный размер доходов, при соблюдении которого право налогоплательщика на применение УСН в течение отчетного (налогового) периода сохраняется, составляет 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Ранее предельный размер доходов, составлял 60 млн руб., подлежал индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.
Так, значение коэффициента-дефлятора, необходимого в целях применения гл. 26.2 НК РФ, на 2016 год равно 1,329 (приказ Минэкономразвития РФ от 20.10.2015 N 772).
Получается, что предельная величина дохода ИП, применявшего УСН и ПСН:
- на 2016 год , составляет 79,74 млн. руб. (60 млн. руб. x 1,329);
- на 2017 год составляет 150 млн. руб.
Причем, в рамках ПСН учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения.
Обратите внимание, что это УСН теряется при доходе свыше 150 млн.рублей. ПСН же будет потеряна уже при превышении лимита в 60 млн.
При совмещения ПСН и УСН, также необходимо отслеживать сколько работников нанято именно в "патентной" деятельности. Должно быть соблюдено условие не более 15 человек. Главное, чтобы общее количество работников укладывалось в лимит, который установлен для УСН, а именно не более 100 человек за налоговый период.
А вот порядок учета доходов и расходов при совмещении ПСН и общего режима налогообложения налоговым законодательством не установлен. Здесь ИП надо вести учет доходов от деятельности в рамках ПСН и фиксировать данные в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентн. А в рамках ОСН учитывать доход и расход в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП.
ИП на патенте, за рядом исключений, не признается налогоплательщиком НДС при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
Следовательно, при совмещении ПСН и ОСН, он должен вести учет сумм "входного" НДС по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ.
От чего освобожден ИП на патенте
ИП на патенте освобожден от сдачи отчетности в рамках ПСН, но обязан вести книгу учетов доходов и расходов индивидуального предпринимателя.Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, освобожден от ряда налогов, а именно:
1. От НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением случаев:
1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
2) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ
2. От НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
3. От налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. За исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (с учетом особенностей абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Т.е. ИП не освобождаются от уплаты "кадастрового" налога на имущество вне зависимости от того, используют они соответствующую недвижимость в "патентной" деятельности или нет.
Патентная система налогообложения (ПНС) - это специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей. Его суть заключается в следующем: ИП покупает патент, патент освобождает его от трех видов налога:
- В отношении дохода от того вида предпринимательской деятельности, на который оформлен патент.">налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
- В отношении имущества, которое используется для получения дохода по тому виду деятельности, на который оформлен патент.">налога на имущество физических лиц;
- По тому виду предпринимательской деятельности, на который оформляется патент. Освобождение от уплаты НДС не распространяется на НДС, который нужно уплачивать при ввозе товаров на территорию России и иные другие территории, находящиеся под ее юрисдикцией.">налога на добавленную стоимость (НДС).
Предприниматели, работающие в Москве по патенту, также не должны уплачивать торговый сбор.
ИП остается только уплатить взносы в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования - за себя и за своих работников, если они есть.
2. Кто и на какие виды деятельности может получить патент?
Применять патентную систему налогообложения могут только индивидуальные предприниматели.
Право на патент имеют ИП, у которых:
- работников - не больше 15 за налоговый период (по всем видам предпринимательской деятельности);
- сумма годового дохода не больше 60 миллионов рублей.
Патент можно приобрести по Виды предпринимательской деятельности, по которым можно оформить патент в Москве, утверждены законом Москвы № 53 (редакция от 23 ноября 2016 года) «О патентной системе налогообложения» от 31 октября 2012 года. Там же вы можете посмотреть размер потенциально возможного к получению годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности.
">80 видам предпринимательской деятельности. Среди них розничная торговля, бытовые услуги, пассажирские и грузовые перевозки, ремонт машин, сдача в аренду жилья, услуги нянь и репетиторов, разработка программ для ЭВМ, производство молочной продукции и другие.Если ИП ведет несколько видов деятельности, то он может либо совместить Системы налогообложения, которые может выбрать индивидуальный предприниматель:
- общая система налогообложения (ОСНО);
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Патент нельзя оформить, если предприниматель работает по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) или договору доверительного управления имуществом.
3. На какой срок оформляется патент?
Патент можно оформить на любой срок от одного до 12 месяцев в пределах календарного года.
4. Как рассчитывается и сколько стоит патент?
Стоимость патента рассчитывается следующим образом:
Размер налога = (налоговая база: 12 месяцев х количество месяцев срока, на который выдан патент) х 6 %
Налоговая база (размер потенциального годового дохода) в каждом регионе своя и зависит от вида деятельности.
Чтобы точно рассчитать стоимость патента, вы можете воспользоваться сервисом на странице Департамента экономической политики и развития Москвы на сайт или сервисом на сайте ФНС.
Если вы приобретете патент на срок до 6 месяцев, вам нужно будет оплатить его полную стоимость не позднее срока окончания действия патента.
Если патент выдан на полгода и более, вы можете сначала (в течение 90 дней после начала действия патента) оплатить 1/3 от стоимости, а затем (до момента окончания срока действия патента) оставшуюся сумму.
5. Как оформить патент?
Шаг 3. Через 5 дней получите патент.
Шаг 4. Оплатите патент.
6. Есть ли какие-то льготы?
Да. В Москве до 2021 года действуют налоговые каникулы для тех, кто в период с марта 2015 года по настоящее время зарегистрировал ИП впервые, ведет один из Виды предпринимательской деятельности:
- Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий.
- Ремонт, окраска и пошив обуви.
- Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий, замена элементов питания в электронных часах и других приборах.
- Ремонт мебели.
- Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству.
- Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными.
- Изготовление изделий народных художественных промыслов.
- Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий.
- Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике.
- Ремонт игрушек.
- Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества.
- Копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы.
- Производство и реставрация ковров и ковровых изделий.
- Проведение занятий по физической культуре и спорту.
- Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности.
- Экскурсионные услуги.
- Деятельность по письменному и устному переводу.
Виды предпринимательской деятельности, по которым возможны налоговые каникулы, утверждены законом Москвы № 10 (редакция от 23 ноября 2016 года) от 18 марта 2015 года «Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на упрощенную систему налогообложения и (или) патентную систему налогообложения».
">17 видов предпринимательской деятельности и выбрал патентную систему налогообложения. Налоговая ставка для таких предпринимателей в течение двух лет непрерывно составляет не 6 %, а 0 %.Также ИП на патентной системе налогообложения при соблюдении Условия, при которых ИП может получить налоговый вычет:
- у ИП не должно быть работников;
- предприниматель не должен работать в сфере розничной торговли или общественного питания;
- ИП должен зарегистрировать кассу в период с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года;
- касса должна быть зарегистрирована после приобретения патента.
В этом случае ИП переходит на общую систему налогообложения.
Также патент перестанет действовать, если вы закроете ИП.
Если предприниматель утратил право на патент либо если он закрыл ИП (и действие патента таким образом аннулировалось), новый патент по тому же виду деятельности можно получить не раньше, чем в следующем календарном году.
Возможность работать по патенту появилась у бизнесменов совсем недавно – в 2013 году. Эта система налогообложения существенно отличается от тех налоговых режимов, что уже стали привычными для представителей коммерческого сектора и, несмотря на свою молодость, вполне вероятно, что с течением времени она станет востребованной и популярной – все предпосылки для этого имеются.
Патентная система налогообложения: коротко о сути
Смысл ПНС можно изложить в двух предложениях. Любой ИП при желании может получить патент на осуществление некоторых видов деятельности, прописанных в НК РФ. Патент заменяет собой оплату сразу нескольких видов налогов и выдается на строго определенное время.
Кто может работать по патенту
Работать по патенту могут не все: приобретать его имеют право исключительно индивидуальные предприниматели , юридические лица лишены этой возможности. Переход на патентную систему является строго добровольным.
Виды деятельности, к которым применима ПСН
| № | Виды деятельности для патента |
|---|---|
| 1 | Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; |
| 2 | Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; |
| 3 | Парикмахерские и косметические услуги; |
| 4 | Химическая чистка, крашение и услуги прачечных; |
| 5 | Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; |
| 6 | Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий; |
| 7 | Ремонт мебели; |
| 8 | Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий; |
| 9 | Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; |
| 10 | Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; |
| 11 | Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом; |
| 12 | Ремонт жилья и других построек; |
| 13 | Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ; |
| 14 | Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла; |
| 15 | Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству; |
| 16 | Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными; |
| 17 | Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома; |
| 18 | Ветеринарные услуги; |
| 19 | Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; |
| 20 | Изготовление изделий народных художественных промыслов; |
| 21 | Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах); |
| 22 | Производство и реставрация ковров и ковровых изделий; |
| 23 | Ремонт ювелирных изделий, бижутерии; |
| 24 | Чеканка и гравировка ювелирных изделий; |
| 25 | Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск; |
| 26 | Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства; |
| 27 | Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления; |
| 28 | Проведение занятий по физической культуре и спорту; |
| 29 | Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах; |
| 30 | Услуги платных туалетов; |
| 31 | Услуги поваров по изготовлению блюд на дому; |
| 32 | Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом; |
| 33 | Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом; |
| 34 | Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка); |
| 35 | Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы); |
| 36 | Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству; |
| 37 | Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты; |
| 38 | Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности; |
| 39 | Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию; |
| 40 | Услуги по прокату; |
| 41 | Экскурсионные услуги; |
| 42 | Обрядовые услуги; |
| 43 | Ритуальные услуги; |
| 44 | Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров; |
| 45 | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; |
| 46 | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети; |
| 47 | Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания; |
| 48 | Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; |
| 49 | Оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота; |
| 50 | Производство кожи и изделий из кожи; |
| 51 | Сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений; |
| 52 | Сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей; |
| 53 | Производство молочной продукции; |
| 54 | Производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав; |
| 55 | Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий; |
| 56 | Товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство; |
| 57 | Лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность; |
| 58 | Деятельность по письменному и устному переводу; |
| 59 | Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами; |
| 60 | Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья; |
| 61 | Резка, обработка и отделка камня для памятников; |
| 62 | Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации; |
| 63 | Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования; |
| 64 | По решению местных властей в список патентов могут быть добавлены любые бытовые услуги. |
Как видно из таблицы, работать по патенту можно во многих областях предпринимательской деятельности. Например, оказывая парикмахерские, косметические, ветеринарные, ремонтные, образовательные, автотранспортные, дизайнерские, экскурсионные и многие другие услуги. Полный перечень работ, для которых можно приобретать патент, указан в Налоговом кодексе РФ.
К сведению! Региональные власти могут на местном уровне дополнять список видов деятельности, подходящих для работы по патенту.
Как перейти на патентную систему налогообложения
Начать работу по патенту можно сразу с началом предпринимательской деятельности, то есть после получения свидетельства о государственной регистрации и постановки на учет в налоговом органе. Для того, чтобы получить патент, ИП должен подать в территориальную налоговую службу заявление с просьбой о его выдаче, но не позже чем за десять дней до начала осуществления деятельности, подпадающей под патент. При этом следует помнить о том, что патент действителен к применению только на территории того субъекта РФ, в котором он был получен. Если же предприниматель изъявляет желание применять патент в каком-либо другом регионе, то он должен обратиться с заявлением на выдачу патента в налоговую службу именно того региона, в котором он планирует работать.
Заявление на выдачу патента можно передать в налоговую службу:
- лично (в ИФНС по месту жительства);
- отослать через почту России – обязательно с уведомлением о вручении и описью вложения;
- через представителя при наличии у него заверенной у нотариуса доверенности от ИП;
- через электронный сервис, но только при наличии электронной цифровой подписи.
По прошествии пяти рабочих дней с момента получения заявления, налоговые органы обязаны выдать патент. Если же по каким-то причинам в предоставлении патента отказано, налоговая инспекция должна также сообщить об этом ИП не позже пятидневного срока.
Перейти на патентный режим можно и в любой другой период дальнейшей работы, но передавать заявление на покупку патента в налоговую инстанцию нужно заранее – за 10 дней до начала практических работ с его применением.
Причины для отказа в выдаче патента
При подаче заявления на получение патента нужно быть готовым к тому, что ИФНС в данной просьбе может отказать. Факторы, являющиеся основанием для отказа в выдаче патента:
- утрата права применять патент в текущем календарном году;
- неправильно указанный срок действия патента;
- заявление на патент по тому виду деятельности, который не подпадает под ПНС;
- пустые поля в заявлении на получение патента;
- выявление недоимки по налогу ПНС.
Ограничения для использования патентной системы
Не все ИП могут воспользоваться в своей работе патентом. В частности, ограничения предусмотрены, если:
- количество сотрудников, нанятых ИП, превышает 15 человек;
- прибыль ИП по тем видам деятельности, на которые распространяется действие патента выше 60 миллионов рублей. При совмещении упрощенной налоговой системы и патента, размер дохода определяется суммарно по ним обоим;
- патент не оплачен в установленные законом сроки.
Также патентная система не может быть использована для доверительного управления имуществом и по договорам простого товарищества.
Как платится налог на патенте
Налогом в патентном режиме, по сути, является та сумма, которую платит ИП, приобретая патент в налоговой службе. При этом оплатить патент предприниматель обязан не позднее, чем за 10 дней до начала осуществления работ и услуг, подпадающих под патент, то есть в авансовом режиме.
Период действия патента
Выдаются патенты на строго ограниченное время – от 1 до 12 месяцев включительно. При этом предельной датой действия патента является окончание календарного года. Другими словами: патент можно получить, к примеру, с 12 августа 2016 года до 31 декабря 2016, но нельзя получить с того же 12 августа 2016 года до 12 августа 2017 года, поскольку 2017 – уже другой календарный год. Если патент требуется для выполнения работ в середине года, то здесь никаких ограничений нет: например, можно получить патент с 20 марта по 20 сентября. Таким образом, ежегодно патент нужно продлевать , подавая заявление на следующий год в налоговую службу не позднее середины декабря года текущего.
Внимание! В случае утраты права пользования патентом, вернуться к нему можно будет только с началом следующего календарного года.
Возможна ли покупка одновременно нескольких патентов
Патент можно купить сразу на несколько видов деятельности – здесь законодательство никаких запретов не устанавливает.
Единственное, что стоит помнить – стоимость патентов может существенно отличаться и в общей сложности составлять довольно крупную сумму.
Возврат денег за патент
Если патент по каким либо причинам утратил свою силу до истечения его срока действия, то предприниматель имеет полное право написать в налоговую службу заявление с просьбой ввернуть некоторую часть оплаченных за него денег. Но поскольку практика такая пока не очень распространена, то прежде чем это сделать, желательно проконсультироваться у налоговых специалистов.
Отказаться от использования патента до истечения срока его действия в одностороннем порядке по собственному желанию, предприниматель не имеет права.
Цена патента
Патент – документ не бесплатный. Цена патента по сути дела и является налогом, уплачиваемым ИП, применяющим патентную налоговую систему.
ЦП = 6% х ПД
Расшифровка:
ЦП
– цена патента;
ПД
– потенциально возможный будущий доход ИП;
6%
— размер налоговой ставки по ПНС.
Потенциально возможный доход по патентным видам деятельности устанавливается местными региональными властями. Каждый год этот показатель может меняться, а в тех ситуациях, когда сумма возможного дохода на новый год не определена, действует показатель прошлого года.
Если ИП получил патент на срок менее 12 месяцев, нужно делать перерасчет стоимости патента в зависимости от количества месяцев, на которые распространяется его действие.
Важно! В некоторых случаях при расчете стоимости патента помимо основных показателей, нужно учитывать еще и площадь торгового зала, количество наемного персонала, количество транспортных средств и т.д.
Вероятный потенциальный доход, в зависимости от сферы бизнеса, устанавливается региональными властями. Он носит непостоянный характер, то есть раз в год этот показатель может меняться, с учетом инфляционных процессов и других факторов, на него влияющих. Если величина потенциального дохода с нового года не изменилась, значит, действует тот показатель, который был принят на предыдущий год.
Большим преимуществом патентной системы является тот факт, что при достаточно высоких доходах, размер налоговой выплаты остается неизменным.
Совмещение патентной налоговой системы с другими налоговыми режимами
Патентную систему можно сочетать с другими специальными налоговыми режимами. Однако не устоит упускать из виду то обстоятельство, что на те виды деятельности, на которые распространяется действие патента, применять иные налоговые режимы нельзя.
Отчетность и налоговый учет на ПНС
При применении налоговой системы, индивидуальные предприниматели обязаны вести специальную Книгу учета доходов , причем, как написано в законе, по каждому патенту отдельно. Вести данный учет надо кассовым методом, то есть по факту поступления денег в кассу или на счета ИП. Полные перечень правил по учету доходов на патентной системе можно найти в ст. 346.53 НК РФ.
Патентная система не подразумевает сдачи деклараций. Однако если ИП сочетает ПНС и другие специальные налоговые режимы, например ЕСХН или УСН, то по ним декларации сдавать надо, даже если дохода по ним нет – в этом случае следует оформлять нулевые декларации.
Использование кассовых аппаратов на патентной системе
Применение патента освобождает предпринимателей от необходимости пользоваться контрольно-кассовой техникой. Вместо этого можно выдавать клиентам товарные чеки, квитанции, бланки строгой отчетности и любые другие документы, подтверждающие факт произведенной оплаты.
Оплата взносов во внебюджетные фонды
За себя ИП, применяющие патентную систему должны оплачивать взносы во внебюджетные фонды ровно таким же образом, как и на других налоговых системах, то есть: 22% — в ПФР, 5,1% — в ФФОМС, 2,9 % – в ФСС (проценты от минимального размера оплаты труда).
Что касается наемных сотрудников, то здесь ситуация другая – предприниматели платят за них только взносы в Пенсионный фонд, в размере 20% от начисляемого заработка, в ФСС и ФФОМ взносы за наемный персонал делать не нужно.
Плюсы и минусы патентной системы
Как и другие системы налогообложения ПНС имеет свои положительные и отрицательные стороны. К преимуществам можно отнести следующие параметры:
- вариативность по срокам действия патента (1 -12 месяцев);
- невысокая стоимость (но не всегда);
- отсутствие необходимости предоставления налоговых деклараций;
- возможность приобретать сразу несколько разных патентов на несколько видов деятельности одновременно;
- не нужно оплачивать за сотрудников взносы в ФСС (не касается только тех приобретателей патента, которые работают в сфере розничной торговли, сдачи в аренду недвижимости и общепита). В ПФР платится 20% от выплаченной работникам заработной платы.
Недостатки :
- большое количество ограничений (численность не выше 15 человек, площадь торгового зала – не больше 50 кв.м. и т.д.). По сути дела, работать по патенту можно только в тех видах деятельности, которые относятся к услугам населению и розничной торговле в маленьких магазинчиках;
- необходимость тщательной фиксации доходов в специальной Книге учета доходов;
- требование покупать патент заранее, то есть в режиме предоплаты;
- невозможность уменьшить стоимость патента на размер оплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды.
Как показывает практика, патентная система за три года действия пока не завоевала в России достойного места. Бизнесмены не спешат ею пользоваться, количество индивидуальных предпринимателей, работающих по патенту, до сих пор, не превышает 4 % от общего количества зарегистрированных ИП. Возможно, невысокая востребованность ПНС связана с тем, что плюсы, которые она предоставляет, есть и в других, более привычных налоговых системах. Тем не менее, предпринимателям, задействованным в сфере оказания услуг населению и мелких продажах, стоит присмотреться к данному налоговому режиму и, возможно, им воспользоваться.
Специально для предпринимателей, с целью сокращения объема ведения учета финансовых показателей и уменьшения налоговой нагрузки, законодательством была принята . Ее можно использовать только для определенных направлений производства и услуг. Рассмотрим подробнее – патент для ИП на 2017 год: виды деятельности, которые определены в НК.
Данная система налогов подразумевает, что налогоплательщик путем покупки патента сразу же оплачивает налог, рассчитанный исходя из потенциального дохода.
Патент для ИП - это выдаваемый ИФНС бланк, дающий право заниматься запрашиваемый субъектом период времени, определенным видом деятельности.
При получении этого документа на руки предприниматель должен перечислить в установленные сроки его стоимость. Она определяется путем умножения предполагаемой доходности на существующую ставку налога с учетом срока его действия.
Налогоплательщик может самостоятельно определять время, в течение которого он хочет использовать ПСН. Этот период может находиться в промежутке от 1 месяца до 1 года, что очень удобно в случае, когда эта система применяется впервые. ИП может в качестве пробного периода взять месяц, а потом принять решение использовать ее или нет.
Власти субъекта федерации определяют виды деятельности на патенте в конкретном регионе, а также потенциальный доход от них. Когда предполагается работать по нескольким направлениям деятельности, следует оформить на каждый из них патент.
Если предприниматель приобретает патент, то он получает освобождение от НДС и НДФЛ в части, приходящейся на указанный в нем вид деятельности.
Внимание! Чтобы перейти на эту систему налогообложения предпринимателю нужно подать в ИФНС за 10 дней до старта деятельности. Подать заявление можно также и при .
Условия применения патента для ИП в 2019 году
Законодательством определены следующие критерии, позволяющие применять ПСН:
- Этот режим налогообложения доступен для субъектов бизнеса, которые оформили индивидуальное предпринимательство.
- Предприниматель должен работать либо без привлечения наемных сотрудников со стороны, либо их количество не должно быть выше 15 человек. При этом в расчет берутся как физлица, привлеченные по трудовым контрактам, так и по гражданско-правовым договорам.
- ИП должен заниматься определенным направлением бизнеса, которое включается в виды деятельности на патенте в 2017 году, закрепленные законодательством.
- Фактическая выручка за год не должна превышать установленного нормами права лимита в 60000000 руб.
- Кроме того патент нельзя применять при договорах доверительного управления и при создании простого товарищества.
Внимание! Условия применения Патента для ИП на 2017 год и виды деятельности закреплены в НК РФ. В 2016 список был увеличен и в настоящее время их число составляет 63 единицы. Региональные органы власти могут их расширять, принимая соответствующие законы.
Виды деятельности попадающие под патент в 2019 году для ИП
НК определены следующие виды деятельности попадающие под патент в 2019 году для ИП:
| Код вида | Название вида |
| 01 | Ремонт и пошив одежды из ткани, меха, кожи, головных уборов; ремонт, вязание и пошив трикотажной одежды |
| 02 | Услуги по пошиву, чистке, ремонту и покраске обуви |
| 03 | Услуги косметического и парикмахерского направления |
| 04 | Услуги по химчистке одежды, ее окраске, услуги прачечной |
| 05 | Создание и ремонт изделий из металла - дверных ключей, знаков с номерами, уличных указателей и т. д. |
| 06 | Услуги по ремонту и обслуживанию бытовых приборов, машин, радиоэлектроники, часов и т. д. |
| 07 | Услуги по ремонту мебели |
| 08 | Услуги фото и кино лабораторий, фотоателье |
| 09 | Услуги по техобслуживанию и ремонту автомобилей и мототранспорта, и аналогичных средств и оборудования |
| 10 | Предоставление услуг перевозки различных грузов на автомобилях |
| 11 | Предоставление услуг перевозки пассажиров на автомобилях |
| 12 | Услуги по ремонту домов и других строений |
| 13 | Выполнение услуг по монтажу, электромонтажу, санитарно-технических услуг, сварочных работ |
| 14 | Выполнение услуг остекления балконов, лождий, вырезке стекол и зеркал, художественная обработка стекол |
| 15 | Услуги обучения людей при помощи курсов и репетиторов |
| 16 | Услуги наблюдения за детьми и больными людьми |
| 17 | Услуги приемного пункта стеклопосуды и другого вторичного сырья (кроме металлолома) |
| 18 | Услуги ветеринарной направленности |
| 19 | Передача в аренду или в наем жилых и нежилых комнат, дач, земельных участков, которые принадлежат на основании документа о собственности |
| 20 | Изготовление товара, относящегося к изделиям народного промысла |
| 21 | Различные услуги производственного плана - переработка продуктов сельского хозяйства и леса, сюда же относится помол зерна, обработка круп, переработка семян, содержащих масло, производство и копчение колбас, обработка картофеля, переработка полученной шерсти на пряжу трикотажного использования, выделка шкур, расчесывание шерсти, стрижка животных, производство и ремонт гончарных и бондарных изделий, услуги по защите садов, огородов, зеленых насаждений от вредителей; производство валяной обуви, производство сельхозинвентаря из полученных материалов, работа гравировщика по металлу, стеклу, дереву, керамике; производство и ремонт лодок из дерева, ремонт игрушек, ремонт инвентаря и снаряжения туристов, вспашка огородов, распил деревьев на дрова, производство и ремонт очков, изготовление визиток и пригласительных, переплетные, брошюровочные работы, заправка газовых баллончиков для сифонов, замена батареек в часах и других приборах и т. д. |
| 22 | Изготовление и ремонт ковров и аналогичных изделий |
| 23 | Ремонт изделий ювелирного направления и бижутерии |
| 24 | Гравировка и чеканка изделий ювелирного направления |
| 25 | Запись в моно и стерео формате речи, пения, музыки от заказчика на магнитную ленту или СД-диск, перезапись имеющихся музыкальных и литературных произведений с предоставленного носителя на магнутную ленту или диск |
| 26 | Выполнение услуг уборки помещений и ведения домашнего хозяйства |
| 27 | Выполнение услуг оформления интерьера помещения для проживания, выполнение услуг художественного оформления |
| 28 | Услуги по ведению занятий физкультуры и спорта |
| 29 | Выполнение услуг носильщиков на автовокзалах, железнодорожных вокзалах, аэропортах и т. д. |
| 30 | Услуги туалетов на платной основе |
| 31 | Предоставление услуг по приготовлению блюд в домашних условиях |
| 32 | Услуги перевозки пассажиров транспортом по воде |
| 33 | Услуги перевозки грузов транспортом по воде |
| 34 | Услуги, относящиеся к продаже продукции сельхознаправления (хранение, перевозка, просушка, мойка и т. д.) |
| 35 | Услуги по обслуживанию сельхозпроизводств (механизированные, мелиоративные, транспортные и т. д.) |
| 36 | Предоставление услуг зеленого хозяйства и декоративных цветонасаждений |
| 37 | Услуг по ведению охотничьих хозяйств и проведению охоты |
| 38 | Занятие деятельностью, связанной с медициной и фавмацевтикой предпринимателем, имеющим на это необходимую лицензию |
| 39 | Ведение детективной деятельности предпринимателем, имеющим на это лицензию |
| 40 | Предоставление услуг проката |
| 41 | Проведение экскурсий |
| 42 | Предоставление обрядовых услуг |
| 43 | Предоставление ритуальных услуг |
| 44 | Предоставление услуг патрулирования на улице, сторожей, вахтеров |
| 45 | Торговля в розницу через помещения стационарного типа с площадью зала для торговых операций не более 50 кв. м. |
| 46 | Торговля в розницу через объекты стационарного типа, которые не имеют залов для торговли, а также через нестационарные объекты |
| 47 | Осуществление услуг по общественному питанию с залом для обслуживания клиентов не больше 50 кв. м. |
| 48 | Осуществление услуг по общественному питанию через объекты, которые не оборудованы отдельным залом для посетителей |
| 49 | Предоставление услуг забоя, транспортировки, перегона скота |
| 50 | Выпуск кожи и кожаных изделий |
| 51 | Сбор и запасание лесных ресурсов недревесного типа, лекраственных растений |
| 52 | Переработка, сушка, консервирование овощей и фруктов |
| 53 | Выпуск молочной продукции |
| 54 | Выпуск материалов для посадки овощных и ягодных культур, выращивание рассады |
| 55 | Выпуск хлебобулочных и мучных изделий |
| 56 | Рыбоводство, товарное и спортивное рыболовство |
| 57 | Лесоводство и другая лесная хозяйственная деятельность |
| 58 | Услуги письменного и устного перевода |
| 59 | Услуги ухода за престарелыми и инвалидами |
| 60 | Сбор, обработка, утилизация отходов, обработка сырья, полученного вторично |
| 61 | Резка и обработка камня, предназначенного для изготовления памятников |
| 62 | Предоставление услуг по создании программ для компьютеров и баз данных, их адаптация к текущим условиям и модернизация |
| 63 | Ремонт компьютерной техники и сетевого оборудования |
Как подать заявление на патент ИП при регистрации
Применять патентную систему налогообложения могут только предприниматели и только в том регионе, где введен этот спецрежим. При этом налог платится авансом, т. е., проще говоря, ИП покупает патент у налоговой. Если ИП получил патент на период до полугода, то налог платится одной платежкой до окончания срока действия патента. Если же патент получен на период от полугода до года, то налог платится следующим образом:
- первая оплата — 1/3 стоимости патента (в течение 90 календарных дней от начала действия патента);
- вторая оплата — оставшиеся 2/3 (до окончания срока действия патента).
Переход на патент и уход с него производится добровольно.
Заявление для ИП на патент подается сразу с документами на государственную регистрацию тогда, когда физическое лицо решает работать на патенте с того момента, как станет индивидуальным предпринимателем, и только в том регионе, где ИП регистрируется. Срок действительности патента начинается с того дня, как человек будет зарегистрирован предпринимателем.
Куда подавать заявление на патент ИП? По общему правилу заявление направляется в ИФНС по месту прописки. Если же бизнесмен решает работать не по месту своего проживания, заявление подается в территориальную ИФНС того субъекта РФ, где будет открыт бизнес (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
Форма и сроки получения патента
Форма заявления на получение патента ИП и форма патента установлены ФНС (приказами от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@ и от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@ соответственно). Патент выдается на услуги и работы, определенные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Причем ИП может иметь несколько патентов, если он оказывает несколько видов услуг или выполняет несколько видов работ, поименованных в данной статье.
Заявление для ИП на патент подается в течение 10 дней до начала работ на ПСН. В течение 5 дней с даты получения данного заявления ИФНС должна выдать патент или сообщить бизнесмену об отказе. Заявление может подаваться лично, уполномоченным лицом по доверенности, по почте с описью вложения или по специальным каналам связи.
Если ИП планирует вести патентную деятельность в Севастополе, Москве или Санкт-Петербурге, то заявление подается в выбранный территориальный орган ИФНС в выбранном городе в соответствии со своим решением, кроме случая, когда ИП получает патент одновременно с госрегистрацией (абз. 2 и 3 п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
О том, что заканчивается срок использования патента, уведомлять налоговую не нужно, т. к. ИФНС сама снимает ИП с учета в течение 5 дней с даты окончания патента (п. 2 ст. 346.46 НК РФ). Причем уведомление о снятии с учета ИП не выдается. Если ИП на ПСН имеет несколько патентов, то налоговая снимает его с учета в дату окончания срока последнего патента.
Переход на патент с других налоговых режимов
Заявление на переход на патент для ИП подается только в отношении вида работы, которую предполагается перевести с УСН или ЕНВД с 1 января.
Например, ИП на УСН сдает в аренду помещение и хочет перейти на ПСН. По общему правилу упрощенец не может до конца года сменить режим налогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Отказаться от УСН можно, если заявление в ФНС подано до 15 января года, с которого ИП хочет сменить систему налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
Не знаете свои права?
Если же ИП на УСН открыл новый бутик, то он может в отношении этого объекта перейти на ПСН, подав за 10 дней до начала работы нового магазина заявление в ИФНС. Данную позицию подтверждает и Минфин в своем письме от 27.09.2016 № 03-11-12/56266.
Аналогично и для ИП-арендодателя. По новому объекту, который ранее не сдавался им в аренду, он вправе применять ПСН.
ИП, утративший право на патент или прекративший работу, в отношении которой он применял патент, до окончания срока его действия, может снова получить патент по этому виду деятельности не ранее чем с 1 января. А вот по другому виду деятельности ждать 1 января не надо. Об этом говорит Минфин РФ в письме от 14.07.2017 № 03-11-12/45160.
Если нарушены условия перехода на ПСН, то ФНС откажет в патенте. Также ФНС может отказать по причинам (п. 4 ст. 346.45 НК РФ):
- указания вида деятельности, который не поименован в п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
- неправильного указания срока патента;
- недоимки по ПСН;
- ошибок при заполнении обязательных разделов заявления.
Когда торопиться бесполезно
Величину потенциального дохода на ПСН за год определяют субъекты РФ. Стоит ли поторопиться и подать заявление на патент до того, как местные власти установят нормы? В данном случае спешить бесполезно. Оснований для отказа в выдаче патента на том основании, что чиновники субъекта РФ не установили предельный доход на следующий год, нет. Поэтому ИП получит патент на ту сумму, которая действовала на дату выдачи патента. При установлении местным законом нового размера потенциального дохода ИФНС выдаст ИП новый патент с той даты, когда начал действовать новый доход, с уточненной суммой налога. Такой подход подтвержден письмами Минфина РФ от 27.01.2014 № 03-11-09/2884, от 24.02.2014 № 03-11-11/7605.
Данная ситуация НК РФ действительно не урегулирована. Есть и другое письмо, от 03.05.2017 № 03-11-10/26914, в котором Минфин взглянул на спорную ситуацию под другим углом. В данном письме напоминается, что местный закон, устанавливающий размер потенциального дохода за год, вступает в силу через 1 месяц со дня его опубликования в официальных источниках и не ранее 1 января.
После выхода данного письма у налогоплательщиков появился шанс отстаивать свои интересы в суде.
Спорные моменты
Виды услуг и работ, по которым ИП может работать на патенте, определены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Это, например, пошив обуви, парикмахерские услуги, химчистка, ремонт жилья, репетиторство и многое другое. Всего 63 позиции.
Список видов деятельности очень большой, однако у предпринимателей часто возникает вопрос, учтен определенный вид деятельности в данном перечне или нет. В связи с этим ФНС дает много разъяснений.
Так, налоговая разъяснила, что при ведении деятельности по посадке цветов и уходу за ними в квартирах, офисах, ТЦ и т. п. ИП могут применять ПСН по виду деятельности «услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству», указанному в подп. 36 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (письмо ФНС РФ от 20.09.2017 № СД-4-3/18792@).
Ремонт мебели подпадает под ПСН, а изготовление мебели нет (письмо Минфина России от 14.02.2017 № 03-11-11/7991). Однако согласно подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе самостоятельно устанавливать доп. перечень видов услуг, относящихся к бытовому обслуживанию, в отношении которых применяется ПСН. Т. е. если на местном уровне власти решат, что работу по изготовлению мебели можно вести на патенте, то так и будет (письмо Минфина РФ от 06.04.2017 № 03-11-11/20413).
Согласно подп. 40 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патент может использоваться в отношении деятельности по прокату. Однако в статье не указано, прокат чего может осуществляться. Например, в письме Минфина РФ от 10.04.2017 № 03-11-12/21255 разъясняется, что это может быть услуга по сдаче в аренду автомобилей.
ПСН применяют только предприниматели. Заявление на патент при регистрации ИП может подать одновременно с основными документами. ПСН выбирается добровольно. На патент также можно перейти с других систем налогообложения, соблюдая определенный порядок.
