Название документа: Письмо ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780 Комментарий: ФНС России рассмотрела ситуацию корректировки экспортером налоговых обязательств по НДС в связи с возвратом по причине брака товаров, вывозившихся за рубеж. При этом возвращенный товар планируется реализовать в России. Соответствующее разъяснение содержится в п. 2 Письма ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780. Ведомство указывает, что в данной ситуации налогоплательщику следует изменить величину налоговой базы по операциям реализации товаров, применительно к которым ранее была подтверждена обоснованность применения нулевой ставки НДС. Одновременно экспортер должен откорректировать (восстановить) размер налоговых вычетов в отношении возвращенного товара.

Налоговые последствия возврата экспортного товара по причине брака

Таможенного союза (ТК ТС). В плане реэкспорта у бракованных товаров отличий всего два. Во-первых, по ТК ТС реэкспортировать некондицию можно будет в течение не шести месяцев, как сейчас, а целого года с момента выпуска товара для внутреннего потребления (п. 2 ст. 297 ТК ТС). Во-вторых, ТК ТС, в отличие от ТК РФ, достаточно определенно указывает на документы, которые покупатель должен представить на таможне.
Согласно ст. 299 ТК ТС российский покупатель должен представить документы: 1) об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию Таможенного союза (исходя из документов, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки); 2) о неисполнении условий внешнеэкономической сделки; 3) о помещении этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления; 4) об использовании этих товаров после помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Импорт с браком: решаем вопросы возврата

Таким образом они пытаются доказать, что не должны запрашивать у кого-либо какие бы то ни было дополнительные сведения и имеют полное право на применение первого способа расчета НДС. Хорошо, что суды такие доводы не признают. Если же нулевая ставка еще не была подтверждена, возмещения не было, то получается, что при реимпорте вообще не надо платить таможенный НДС. Есть решения судов, подтверждающие такую позициюПостановления ФАС УО от 31.05.2011 № Ф09-2939/11-С1; ФАС СКО от 14.06.2013 № А53-25514/2012.
Правда, чтобы добиться взаимопонимания с таможенниками, нужно представить им справку о том, что никакие льготы, выплаты или возмещения в связи с конкретной экспортной операцией не были использованы.

Ндс по экспортному браку

К такому заявлению нужно приложить подтверждающие документы, в том числе и платежки на перечисление налогач. 2 ст. 147 Закона № 311-ФЗ. Общий срок рассмотрения вашего заявления таможней не может превышать 1 месяцач. 6 ст. 147 Закона № 311-ФЗ. В случае если таможня откажется возвращать реимпортный НДС, придется обращаться в суд.

*** Если вам пришлось уплатить НДС на таможне при реимпорте и вы не хотите спорить в суде, единственное, что вам остается, - это учесть такой НДС в «прибыльных» расходахподп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ; Определение ВАС от 21.12.2011 № ВАС-16060/11; Постановление 9 ААС от 06.02.2012 № 09АП-30208/2011-АК. А можно пойти по совершенно иному пути: задекларировать ввоз товара не как реимпорт, а как обычный импорт (в рамках таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления). Тогда уплаченный таможне НДС можно принять к вычету без проблемп. 2 ст. 171 НК РФ.

Возврат экспортированного товара

Инфо

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер,О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению Как при ввозе в Россию ранее проданных товаров, возвращенных покупателями из дальнего зарубежья, уплачивать ввозной НДС Когда товар экспортирован в страны, не входящие в ЕАЭС, а затем возвращен иностранным покупателем из-за выявленного брака, несоответствия товара условиям сделки или по иным причинам, необходимо сделать НДС-корректировки. Вычеты, заявленные в декларации при отражении экспортных операций, необходимо восстановить. В итоге придется доплатить налог в бюджет. Об этом мы рассказывали в, 2015, № 17, с.

79. Однако это еще не все НДС-неприятности: таможня может «попросить» вас и ей заплатить НДС при ввозе возвращаемого товара. Ведь ввоз товаров в Россию - это объект обложения НДСподп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. И без уплаты такого ввозного налога вы товар не получите.

Возвращаем некачественный импортный товар (карпова е.в.)

Согласно второму мнению, изложенному в Письме ФНС России от 10.05.2006 № 03-4-03/ , возврат товара в таких случаях не будет признаваться объектом налогообложения по НДС, и, следовательно, налоговая ставка в размере 0% к данной операции применяться не должна. Этот вывод следует из того, что возврат некачественного товара осуществляется в рамках ранее заключенного контракта, по которому иностранный поставщик признается не исполнившим своих обязанностей по поставке качественного оборудования, для целей налогообложения такой возврат не может быть признан обратной реализацией этого оборудования (п. 1 ст. 39 НК РФ). 3.

Таможенный ндс при возврате экспортного товара: быть или не быть?

Внимание

Главная — Статьи Вывозить или не вывозить бракованный товар — выбор покупателя. Таможенным законодательством не установлена обязанность импортера вывозить брак. Все зависит только от условий внешнеторгового контракта.

Можно, к примеру, не возвращать товар, а потребовать уменьшения стоимости товара или возмещения стоимости оплаченной бракованной продукции при последующих поставках. Рассмотрим ситуацию, когда импортер решил вернуть некондиционный товар. Два режима Для вывоза импортером некондиции в целях возврата иностранному поставщику предусмотрено всего два режима — экспорт и реэкспорт.

Основное их различие в том, что в режиме экспорта могут вывозиться только те товары, которые являются изначально российскими, или ранее ввезенные товары, но которые были оформлены и выпущены в свободное обращение (то есть потеряли статус иностранных).

Если в импортном товаре некондиция (брак)

Это согласуется с позицией налоговых органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 № 16-15/113543). При этом у организации-экспортера могут возникнуть следующие налоговые последствия: 1. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 151 Налогового кодекса РФ при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается, но и возврат (зачет) ранее уплаченного «ввозного» НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством, здесь не установлен.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 20.08.2014 № 03-07-08/41606, товар, вывозимый с территории РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС, поэтому суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.

Риски при возврате бракованного импортного товара

А если это не удастся сделать, можно после получения товара потребовать возврата излишне уплаченного НДС - его сумма будет равна разнице между НДС, исчисленным таможней, и суммой возмещенного при экспорте налога. Известны случаи, когда арбитражные суды поддерживают экспортеров, признавая незаконным отказ таможни в возврате такого излишне уплаченного налогаПостановление ФАС СЗО от 20.09.2010 № А13-1597/2010. Тем самым суды признают неправомерным исчисление НДС при реимпорте со стоимости ввозимых товаров (то есть первым способом). Но для того, чтобы таможня могла применить второй способ, ей нужны данные о суммах возмещенного НДС. Известны случаи, когда таможенный орган сам направлял запрос налоговикамПостановление ФАС СКО от 15.09.2010 № А32-18259/2009-33/652. Однако чаще, для того чтобы подтвердить возмещенную сумму НДС, экспортеру нужно самому получать справку из инспекции.
Можно утверждать, что для возможности реэкспорта некондиции достаточно просто подать декларацию в течение шести месяцев с момента выпуска товара. Реально же товар может быть помещен под режим реэкспорта и позже, не говоря уже о фактическом вывозе его за рубеж. Забудьте о НДС! Согласно ст. 518 ГК РФ возврат некачественного товара не является отдельной сделкой, он происходит в рамках первоначального договора поставки. Поэтому данную операцию нельзя рассматривать как обратную реализацию товара. К тому же ст. 38 НК РФ признает товаром имущество, предназначенное для реализации. А некачественный товар согласно ст. 469 ГК РФ не может быть предназначен для реализации без особых о том оговорок в договоре.

Соответственно, возврат бракованного товара продавцу, который находится за пределами РФ, нельзя квалифицировать как экспортную операцию (пп. 1 п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК РФ).

Брак без возврата товара при экспорте

РФ означает подачу таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, а также все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами или транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной границы. Справка. К действиям, непосредственно направленным на вывоз товаров, относятся вход (въезд) физического лица, выезжающего из РФ, в зону таможенного контроля, въезд автотранспортного средства в пункт пропуска через Государственную границу РФ в целях убытия его с таможенной территории РФ, сдача транспортным организациям товаров либо организациям почтовой связи международных почтовых отправлений для отправки за пределы таможенной территории РФ, действия лица, непосредственно направленные на фактическое пересечение таможенной границы товарами вне установленных в соответствии с законодательством РФ мест (пп. 9 п. 1 ст. 11 ТК РФ).

Название документа: Письмо ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780

Комментарий: ФНС России рассмотрела ситуацию корректировки экспортером налоговых обязательств по НДС в связи с возвратом по причине брака товаров, вывозившихся за рубеж. При этом возвращенный товар планируется реализовать в России. Соответствующее разъяснение содержится в п. 2 Письма ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780.

Ведомство указывает, что в данной ситуации налогоплательщику следует изменить величину налоговой базы по операциям реализации товаров, применительно к которым ранее была подтверждена обоснованность применения нулевой ставки НДС. Одновременно экспортер должен откорректировать (восстановить) размер налоговых вычетов в отношении возвращенного товара.

Эти изменения, по мнению ФНС России, следует отразить в декларации по НДС, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщик признал возврат товаров.

1.1. Налоговый период корректировки

ФНС России считает, что корректировку нужно произвести за период, в котором экспортер признал возврат товаров. При этом налоговое ведомство никак не обосновывает свое мнение. Отметим, что такая позиция не следует напрямую из норм Налогового кодекса РФ.

Можно предположить иные периоды корректировки.

Во-первых, это может быть период, в котором была определена налоговая база по экспортной операции. Существует точка зрения, согласно которой в случае отгрузки бракованного, некачественного товара реализации не происходит (Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2012 по делу N А40-54535/12-116-118 . Иными словами, отгрузка бракованного товара не привела к переходу права собственности от продавца к покупателю. Следовательно, объект обложения НДС не появлялся, поэтому не нужно было и определять налоговую базу.

Таким образом, существует возможность корректировать налоговые обязательства этого периода (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 54, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, ранее ФНС России указывала, что налогоплательщик в данной ситуации должен уточнить величину налоговой базы, в отношении которой ранее была подтверждена обоснованность применения нулевой ставки. Ему необходимо представить корректирующую налоговую декларацию за период, в котором была определена налоговая база по экспортной операции (Письмо ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@).

Во-вторых, это может быть период фактического возврата бракованного товара при условии отражения в учете операций по корректировке в связи с данными обстоятельствами. В качестве обоснования можно привести следующее. В Налоговом кодексе РФ предусмотрен порядок применения вычета НДС, уплаченного при реализации, в случае возврата товара (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). При экспорте применяется нулевая ставка НДС. Соответственно, у экспортера, подтвердившего такую ставку, нет сумм уплаченного налога, которые можно принять к вычету.

Однако правила об определении периода корректировки налоговых обязательств, на наш взгляд, можно использовать и в этой ситуации. Напомним, что согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата. Отметим, что возможность применения данной нормы в отношении возврата экспортированного товара подтверждается, например, Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А43-40137/2009 (Определением ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

1.2. Вычет восстановленного НДС

В рассматриваемом Письме ФНС России сообщает о том, что нужно восстановить НДС, принятый к вычету в отношении экспортированных товаров, которые возвращены в связи с браком. При этом ведомством не учитывается, что экспортер планирует реализовать возвращенные товары в России. Если исходить из того, что такая операция облагается НДС, то возникает вопрос о вычете восстановленного налога. ФНС России не комментирует этот момент.

По нашему мнению, экспортер вправе принять к вычету восстановленный НДС, поскольку соблюдены все необходимые условия: имеются счета-фактуры, товары приняты на учет, их планируется использовать в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следует отметить, что приведенные в данном комментарии выводы являются спорными. Их применение может повлечь претензии контролирующих органов.

Как в бухгалтерском и налоговом учете покупателя отразить данные расходы (таможенный сбор, пошлину и НДС)?

Организация импортировала товар, прошла процедуру таможенного контроля, уплатила таможенный сбор, таможенную пошлину, НДС. При принятии товара на склад, организация обнаружила, что весь товар испорченный. Был оформлен акт входного контроля, поставщик согласился. По условиям контракта, если весь товар брак или испорчен, то поставщик компенсирует покупателю следующие расходы (таможенный сбор, таможенную пошлину и сумму НДС). Как в бухгалтерском и налоговом учете покупателя отразить данные расходы (таможенный сбор, пошлину и НДС).

Если обнаружение брака товаров происходит в момент приемки, то оснований для того, чтобы учитывать такие товары на счете 41 «Товары», нет (Инструкция к плану счетов , п. 10 ).

В этом случае Вы имеете право возвратить товар продавцу или по согласованию с ним утилизировать его. При этом договор расторгается и у Вас отсутствует обязанность оплачивать товар.

А поставщику предъявляете претензию. Так как он с ней согласен, то полученную компенсацию просто учитываете в доходах (в т.ч. в НУ отражаете в составе внереализационных доходов).

В учете отражаете:

Дебет 76-2 Кредит 91-1 – отражено возмещение по претензии;

Дебет 51 (52) Кредит 76-2 – получена неустойка от поставщика по претензии.

Таможенные сборы, пошлины включите в прочие расходы.

При этом,что касается НДС, нужно учитывать, что если импортер возвращает ввезенные товары (частично или полностью) по причине ненадлежащего качества или неполной комплектации, такой возврат, как правило, приводит к уменьшению налоговой базы, а значит, и суммы НДС к уплате в бюджет.

Бухучет: возврат товаров

Бухучет возврата товаров продавцу зависит от того, в какой момент происходит возврат:

непосредственно при приемке товара;
после принятия товара на учет.

Если возврат товаров происходит в момент приемки, то оснований для того, чтобы учитывать такие товары на счете 41 «Товары», нет (Инструкция к плану счетов , п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

До возврата товаров поставщику их следует учитывать за балансом на одноименном счете 002 :

Дебет 002
– принят на ответственное хранение товар, не соответствующий условиям договора;

Кредит 002
– возвращен товар поставщику.

Если товар был оплачен до его получения, то на основании акта по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3) покупатель вправе потребовать от поставщика возврата денег. Сумму предоплаты, предъявленную к возврату, отразите:

– отражена сумма предоплаты, подлежащая возврату в связи с нарушением условий договора купли-продажи.

При возврате товара покупатель имеет право требовать с продавца возвратить стоимость товара (либо сумму ранее уплаченного аванса) с учетом входного НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора. Это объясняется тем, что в случае, когда продавец является плательщиком НДС, он обязан предъявить сумму налога покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 168 НК РФ). Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки. Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 27 мая 2009 г. № ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ), от 26 января 2009 г. № 17507/08 , постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г. № А55-12314/2007).

Пример отражения в бухучете возврата товаров поставщику. Возвращаемые товары на счет 41 не оприходованы

ООО «Альфа» (покупатель) заключило договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) на поставку 100 единиц товара общей стоимостью 100 000 руб. (c учетом НДС). По условиям договора товар должен быть доставлен покупателю до 24 августа. Отгрузка товара производится после получения поставщиком 100-процентного аванса.

25 августа «Альфа» получила от «Гермеса» 50 единиц товара общей стоимостью 50 000 руб. Поскольку «Гермес» не выполнил условия договора по количеству и срокам поставки товаров, «Альфа» отказалась принимать товар.

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 100 000 руб. – перечислена предоплата.

Дебет 002
– 50 000 руб. – принят на ответственное хранение товар, поставленный с нарушениями условий договора;

Кредит 002
– 50 000 руб. – возвращен товар поставщику;

Дебет 76 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 100 000 руб. – отражена сумма аванса, подлежащего возврату в связи с нарушением условий договора купли-продажи.

Если у покупателя появляется право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:

покупатель возвращает товар продавцу;
обязательство по оплате товара прекращается (если расторжение договора произошло до оплаты товара);
появляется право на требование возврата денег (если товар уже был оплачен).

Так как договор купли-продажи в части возвращенных товаров считается несостоявшимся, покупателю нужно сделать соответствующие корректировки в бухучете.

Как платить НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза

Ольга Цибизова , заместитель директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Возврат товаров

Организация может вернуть товары, которые ввезла из стран – участниц Таможенного союза , если они оказались бракованными или в неполной комплектации.

В этом случае вам предстоит:
– документально подтвердить возврат товаров;
– отразить возврат товаров в декларации (если возврат был после сдачи отчетности).

Как подтвердить возврат товаров

Чтобы подтвердить возврат товаров, в налоговую инспекцию нужно подать:

1) претензию, согласованную сторонами договора (контракта);
2) документы, отражающие дальнейшие действия с товаром. Такими документами могут быть:
– акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров);
– транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров).

Перечисленные документы можно представить:
– в виде заверенных копий;
– в электронном виде. Электронный формат должен быть утвержден ФНС России. Пока отправляйте документы в любом формате, например, через сервис Отчеты (подраздел «Письма»).

Набор документов для отчетности зависит от следующих факторов:
– в каком периоде был возврат – в месяце принятия к учету или позже;
– полностью ли вернули товар.

Разобраться с каждым случаем будет проще по таблице ниже:

1. Товары возвращены в том месяце, в котором были приняты к учету (до момента сдачи специальной декларации)
Полный возврат	Частичный возврат
. При этом стоимость возвращенных товаров в специальной декларации не отражайте	В налоговую инспекцию подайте: – специальную декларацию и пакет документов , предусмотренный при сдаче декларации; – документы, подтверждающие частичный возврат товаров
2. Товары возвращены в месяцах после месяца принятия к учету
2.1. Возврат после сдачи специальной декларации, но до момента сдачи декларации по НДС и принятия налога к вычету
Полный возврат	Частичный возврат
В налоговую инспекцию сдайте: – уточненную специальную декларацию ; – . Уточненное заявление подавать не нужно. Нужно лишь проинформировать инспекцию о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах. Форма и порядок такого информирования должны быть утверждены ФНС России. Можете отправить эту информацию в виде письма через сервис Отчеты .	В налоговую инспекцию сдайте: – уточненную специальную декларацию; – документы, подтверждающие возврат товаров . Дополнительно нужно представить уточненное (взамен ранее представленного) заявление . В нем исключите сведения о частично возвращенных товарах. Заявление можно подать одним из способов: – одновременно на бумаге (в четырех экземплярах) и в электронном виде; – в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью.
Поскольку к моменту подачи первоначальной специальной декларации налог уже был перечислен в бюджет, возникшую переплату организация может зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на расчетный счет
2.2. Возврат после сдачи специальной декларации и декларации по НДС (принятия налога к вычету)
Полный возврат	Частичный возврат
В налоговую инспекцию подайте те же документы , что и при возврате до сдачи декларации по НДС.	В налоговую инспекцию подайте те же документы , что и при частичном возврате до сдачи декларации по НДС.
Ранее принятый к вычету НДС восстановите. Сумму восстановленного налога отразите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС за тот квартал, в котором произошел возврат. Поскольку в связи с возвратом товаров обязанность по уплате НДС с организации снимается, отказ от налогового вычета (восстановление НДС) повлечет за собой переплату. Ее тоже можно зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть на расчетный счет

Как предъявить претензию контрагенту и что отразить в учете

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

Организация вправе предъявить претензию контрагенту, если он нарушил обязательства, возникшие согласно условиям договора или нормам законодательства ( , ч. 5 ст. 4 АПК РФ и).

Предъявить претензию – право организации, а не обязанность. Например, если поставщик отгрузил некачественный товар, покупатель вправе (но не обязан) выставить ему претензию (в частности, потребовать уменьшить цену, бесплатно устранить недостаток и т. п.). Это следует из Гражданского кодекса РФ.

Форма и содержание претензии

Претензию предъявите в письменной произвольной форме . При этом четко укажите, какие обязанности не исполнил контрагент, положения какого документа были нарушены (протокол, договор, соглашение и т. п.), предложите свой выход из сложившейся конфликтной ситуации.

Внимание: если организация решила предъявить контрагенту претензию, своевременно известите его о том, что выявлено нарушение условий договора. В противном случае он может отказать в удовлетворении претензии (см., например, ). Если организация решит не предъявлять претензию, а сразу обратится в суд, ее исковое заявление не будет рассмотрено. Обращаться в суд, минуя стадию досудебного решения споров (например, сразу написать исковое заявление о взыскании неустойки), нельзя. Это следует из и .

Например, предъявляя претензию, покупатель должен уведомить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о количестве, об ассортименте, о качестве, комплектности, таре и (или) об упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором. А если такой срок не установлен, – в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара. Такой порядок установлен в Гражданского кодекса РФ.

Сроки рассмотрения претензии

Контрагент обязан рассмотреть претензию. Срок для этого может быть установлен:
– законодательством (см., например, );
– договором;
– внутренним распорядком организации или обычаями делового оборота.

Не предусматривают каких-либо санкций и нормы судебного права (АПК РФ , ГПК РФ).

Финансовые санкции (например, штраф) за нарушение срока, в который должна быть рассмотрена претензия, могут быть предусмотрены в договоре с контрагентом ().

Какие требования можно предъявить

В претензии можно предъявить одно или несколько требований. Например, это могут быть требования:
– оплатить санкции за нарушение условий договора ();
– возместить убытки . Например, связанные с вынужденной закупкой товара у другого поставщика по более высокой цене ();
– вернуть оплаченный, но не отработанный аванс ();
– оформить возврат или замену продукции (товара) . Например, если он бракованный ();
– устранить дефекты . Например, исправить качество ненадлежаще выполненных работ (п. 1 ст. 723 ГК РФ);
– снизить цену, то есть провести уценку объекта договора . Например, если был получен товар ненадлежащего качества (п. 1 ст. 475 ГК РФ).

Действия контрагента при получении претензии

Контрагент, которому организация выставила претензию, вправе:
– признать ее;
– отказаться от признания (например, при отсутствии его вины в нарушении обязательства);
– продолжить деловую переписку (например, с целью получить дополнительную информацию или доказать отсутствие вины в нарушении обязательства).

В случае когда должник признает претензию, выставленную организацией, бухучет и налогообложение такой операции зависят от характера требований, предъявленных контрагенту.

Расчеты по признанным контрагентами претензиям в большинстве случаев ведите с использованием счета 76 субсчета 2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов).

Признание претензии

Законодательством или договором могут быть предусмотрены, например, такие виды санкций за нарушение обязательств: неустойка (штрафы, пени) , проценты за задержку уплаты и т. д. Это следует из статей и Гражданского кодекса РФ.

Кроме того, организация может потребовать, чтобы виновник возместил убытки, связанные с нарушением договорных обязательств, в том числе упущенную выгоду (). Например, если договор купли-продажи расторгнут по вине продавца, покупатель вправе применить нормы Гражданского кодекса РФ. А именно потребовать, чтобы контрагент возместил ему убытки, возникшие из-за необходимости приобретать товар у другого продавца по более высокой цене. Если новый контракт заключен в разумные сроки и по разумной цене, несостоявшийся продавец должен компенсировать покупателю разницу между стоимостью товара по условиям расторгнутого и нового договора.

Как отразить в бухучете и при налогообложении выставленные организацией и признанные должником суммы неустойки (штрафа, пеней), см. Как взыскать и отразить в бухучете и при налогообложении санкции за нарушение договора, предъявленные контрагенту . Аналогично отразите и возмещение контрагентом убытков.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении получения неустойки от контрагента за нарушение условий договора. Организация применяет общую систему налогообложения

В феврале ООО «Торговая фирма "Гермес"» поставило ООО «Альфа» товары стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 305 руб.). Срок их оплаты по договору – 21 февраля.

При несвоевременной оплате поставленных товаров покупатель, согласно условиям договора, должен выплатить неустойку. Размер неустойки – 0,1 процента от суммы задолженности по оплате товаров за каждый день просрочки.

Оплату за поставленные товары «Альфа» перечислила «Гермесу» только 24 марта. 25 марта «Гермес» выставил в адрес «Альфы» претензию на уплату неустойки за несвоевременный расчет по договору (просрочка составила 31 день).

Сумма неустойки за просрочку оплаты товара составила:
120 000 руб. ? 0,1% ? 31 дн. = 3720 руб.

«Альфа» признала претензию «Гермеса» и выплатила неустойку.

В учете «Гермеса» бухгалтер сделал записи:

Дебет 76-2 Кредит 91-1
– 3720 руб. – начислена неустойка за нарушение срока оплаты товара;

Дебет 51 Кредит 76-2
– 3720 руб. – получена неустойка.

Налог на прибыль «Гермес» платит ежемесячно, применяет метод начисления. Сумму неустойки (3720 руб.) бухгалтер включил в состав внереализационных доходов организации.

Таможенные платежи

Для расчета таможенных платежей нужно определить таможенную стоимость товаров. Таможенную стоимость товаров определяет декларант либо его таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта (п. 1 ст. 212 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ , п. 3 ст. 64 Таможенного кодекса Таможенного союза). Если таможенным органом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров (например, когда декларант неправильно выбрал метод определения таможенной стоимости), он самостоятельно определяет этот показатель (п. 1 ст. 68 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Кроме таможенных пошлин и сборов к таможенным платежам относятся также акцизы (для подакцизных товаров) и НДС, взимаемые при ввозе товаров (п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза , подп. 13 п. 1 ст. 182 , подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Акциз представляет собой невозмещаемый налог, поэтому его сумма входит в стоимость товара (п. 6 ПБУ 5/01 , п. 2 ст. 199 НК РФ).

Налоговая база по НДС при ввозе товаров на территорию России определяется как сумма:

таможенной стоимости товаров;
таможенной пошлины;
акцизов (для подакцизных товаров).

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса РФ.

Обычно НДС, взимаемый при ввозе товаров, перечисляют на счет таможни авансом, а затем при возникновении у организации обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму ().

Эти операции отражают проводками:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней по НДС» Кредит 51
– перечислен аванс для уплаты НДС на таможне;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней по НДС»
– списан таможней НДС, подлежащий уплате по ввозимым товарам.

При этом, даже если организация применяет упрощенку, является плательщиком ЕНВД или ЕСХН либо воспользовалась правом на освобождение от НДС, она все равно должна уплатить НДС при ввозе товаров на территорию России (п. 3 ст. 145 , п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Пример отражения в бухучете операций по приобретению импортного товара

ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобретает у индийского поставщика шелковые ткани. Условия поставки согласно контракту – FCA (франко-перевозчик) Нью-Дели (Индия). Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков, то есть моменту передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Контрактная стоимость тканей составила 380 000 долл. США, расходы по страхованию груза в пути – 3000 долл. США.

Индийский поставщик передал партию шелковых тканей перевозчику 29 октября. Деньги за ткани были перечислены индийскому поставщику 3 ноября того же года.

Товар прибыл в Москву 30 октября. В тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация и перечислены все таможенные платежи.

Стоимость услуг транспортного экспедитора (погрузочно-разгрузочные работы, перевозка, хранение товара) составила 550 000 руб., расходы на доставку тканей до склада в Москве из аэропорта – 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.). Оплачены услуги экспедитора и приобретен страховой полис 26 октября.

Курс доллара, установленный Банком России, составляет:

26 октября – 29,0 руб./USD;
29 октября – 30,0 руб./USD;
30 октября – 30,5 руб./USD;
31 октября – 30,5 руб./USD (курс не менялся);
3 ноября – 30,7 руб./USD.

«Гермес» является плательщиком НДС.

Бухгалтер «Гермеса» определил фактическую стоимость шелковых тканей следующим образом.

1. Контрактная стоимость тканей, уплачиваемая поставщику, составляет 380 000 долл. США. В пересчете по курсу Банка России, действующему на дату перехода права собственности (29 октября), эта сумма составляет:
380 000 USD ? 30,0 руб./USD = 11 400 000 руб.

2. Стоимость страховки была оплачена авансом. Поэтому бухгалтер «Гермеса» пересчитал стоимость этой услуги в рубли по курсу на день оплаты:
3000 USD ? 29,0 руб./USD = 87 000 руб.

3. Бухгалтер «Гермеса» определил таможенную стоимость тканей методом по стоимости сделки (т. е. контрактная стоимость + расходы, произведенные покупателем, но не включенные в стоимость контракта) по курсу на день подачи таможенной декларации:
(380 000 USD ? 30,5 руб./USD) + 87 000 руб. + 550 000 руб. = 12 227 000 руб.

Поскольку таможенная стоимость находится в интервале более 10 000 000,01 руб., но не выше 30 000 000,00 руб., таможенный сбор за таможенное оформление товара составил 50 000 руб. (

Помещен на ответственное хранение товар несоответствующего качества;

Предъявлена претензия поставщику в части некачественного товара (с учетом приходящейся на некачественный товар таможенной пошлины, транспортных расходов и иных расходов, связанных с приобретением этого товара).

1) Если поставщик согласен признать только стоимость бракованного товара, при условии, что в претензии отражена не только стоимость самого товара, но и расходы, которые были осуществлены Вашей организаций и учтены в первоначальной стоимости на счете , то в учете делается запись:

Некачественный товар списан на прочие расходы;

Списан бракованный товар с ответственного хранения.

2) Если же организация в претензии отразит только стоимость товара и частично таможенную пошлину, не включая в претензию иные расходы, связанные с приобретением этого товара, то в этом случае, по нашему мнению, не включенная в претензию сумма отражается в учете записями:

Списана частичная стоимость товара, не включенная в претензию;

Указанная выше сумма списана на убытки.

Утилизируя бракованный товар, в учете отражаются, по нашему мнению, следующие записи:

Отражена стоимость расходов на утилизацию иностранного товара;

Отражен НДС, предъявленный сторонней организацией;

НДС включен в прочие расходы.

К сведению:

Также полагаем, что в претензии может быть предъявлен и НДС, ранее подлежащий уплате таможенному органу.

Налог на прибыль

На сегодняшний день глава 25 НК РФ содержит только два случая включения убытков в виде товарных потерь в расходы при исчислении налогооблагаемой прибыли:

В виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Кроме того, согласно пп. 2 и пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Как следует из условий вопроса, стоимость полученных от поставщика некачественных товаров не соответствует ни одному из перечисленных оснований.

В то же время следует учитывать, что организация выставляет поставщику претензию.

Сумма признанной поставщиком претензии учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Как указано в п. 1 ст. 252 НК РФ, уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Принимая во внимание, что перечень прочих и внереализационных расходов открыт (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), полагаем, что организация вправе учесть в расходах (убытках от списания) стоимость полученного некачественного товара, включающую затраты, связанные с его таможенным оформлением.

Косвенно данную точку зрения подтверждает и письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115051, в котором московские налоговики отметили, что убытки, возникающие в связи с компенсацией покупателю стоимости возвращенного им некачественного товара, по которому претензии поставщику этого товара не предъявляются, не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не удовлетворяют принципам признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

А так как в рассматриваемом случае Ваша организация предъявляет претензию поставщику, то согласно логике налогового органа убытки, возникающие в связи с компенсацией покупателю стоимости некачественного товара, принципам признания расходов, содержащимся в ст. 252 НК РФ, удовлетворяют.

Пункт 2 ст. 171 НК РФ устанавливает, что вычетам подлежат, в том числе, суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых НДС должен быть восстановлен, и такого основания для восстановления налога, как списание товара в связи с браком, эта норма впрямую не содержит. Поэтому можно было бы сделать вывод, что организация вправе не восстанавливать сумму НДС, ранее возмещенную по бракованным товарам.

В то же время в отношении бракованного товара, утилизация которого производится покупателем, рекомендуем Вам ознакомиться с письмом Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66.

Несмотря на то что в указанном письме Минфина России речь не идет о восстановлении НДС, ранее уплаченного на таможне, полагаем, что приведенные в нем разъяснения могут быть применимы и к анализируемой ситуации.

У покупателя сумма НДС, ранее принятая к вычету по приобретенному товару, подлежит уменьшению. Восстановление суммы НДС производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

Дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

Дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного поставщиком при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В качестве первичного документа в данном случае может выступать кредит-нота.

Таким образом, хотя в рассматриваемом случае возврат импортного товара организация не осуществляет, в случае, если она решит не восстанавливать налог, приходящийся на бракованную часть товара, весьма вероятно, что такую позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В практике очень часто случаются такие ситуации, когда брак купленного товара обнаруживается уже после поставки его на склад предприятия покупателя. Что делать в такой ситуации и как совершить возврат товара с браком обратно поставщику, обнаружив дефекты спустя больше года после поставки, если еще и поставщик является иностранным? Разберем все нюансы в статье ниже.

Конвекция Организаций Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, которая была заключена в Вене 14 апреля 1980 года (по тексту - Конвенция), регулирует все вопросы относительно выполнения всех условий договоров купли-продажи товаров на международном уровне.

Согласно статье 35 Конвенции поставщик обязан поставить товар, соответствующий по требованиям качеству, количеству и описанной характеристике в договоре и запакован или расфасован таким образом, как прописано в договоре. Случаи, когда заказанный товар не соответствует контракту, прописаны в подпунктах a-d пункта 2 указанной статьи, помимо индивидуальных ситуаций, предварительно оговоренных между сторонами сделки.

Соответственно статьи 45 и статьи 46 Конвекции в случаях, когда поставщик не выполняет какое-нибудь из заявленных обязательств со своей стороны согласно договору или Конвенции, то заказчик имеет полное право затребовать следующее: выполнение поставщиком всех обязательств, в том числе и когда товар не подходит под условия контракта; заменить товар, если отступление составляет грубое нарушение контракта либо же может затребовать от поставщика устранения этого отступления через исправление дефектов.

Помимо этого, заказчик имеет право затребовать возмещения ущерба , понесенного вследствие такой ситуации. На основании этого поставщику должно быть выдвинуто специальное требование о произведении замены товара либо же об ликвидации брака товара по договору.

Следственно, ссылаясь на суть положений Конвенции, если вышеуказанные обстоятельства наступили, заказчик вправе вернуть поставщику купленный им товар, не соответствующий указанной в договоре номенклатуре, характеристике, заявленному качеству и затребовать его замену.

Такие же нормы в результате поставки бракованного товара предусмотрены и в статье 469 и 518 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Для возврата товара низкого качества необходимо оформить ряд следующих документов:

составленный в произвольной форме рекламационный акт - двухсторонний акт об обнаружении содержащийся дефектов;
письмо претензия;
документ, подтверждающий возврат бракованного товара, с четким указанием того, что причиной возврата является брак;
заявление в банк, который обслуживал паспорт договора.

Реэкспорт - это процедура, которая предусмотрена Таможенным кодексом Таможенного союза (по тексту - ТК ТС) для совершения возврата товаров импортного производства с обнаруженными после отгрузки, скрытыми дефектами.

Положения статьи 297 ТК ТС гласят, что вывоз бракованного товара согласно процедуре реэкспорта возможно реализовать субъектом внешнеэкономической деятельности лишь на протяжении одного года начиная с дня, который следует за днем выхода для потребления внутри страны, соблюдая при этом определенные условия, указанных в этой статье. Вместе с тем ссылаясь на статьи 300 и 301 ТК ТС, предприятия совершают возврат сумм таможенных пошлин и налогов на ввоз, которые были уплачены ранее, согласно предъявленного заявления.

Важно! Процедура реэкспорта не может быть применена, если некачественный товар собираются вернуть спустя год.

Из-за этого вывоз должен осуществляться согласно таможенной процедуре экспорта. Процедура предусматривает вывоз за пределы таможенной территории таможенного союза забракованных товаров, и они предназначаются постоянно находиться за ее пределами. Это основывается на статье 212 ТК ТС, письме УФНС РФ по Москве от 28 октября 2009 года № 16-15/113543. При таких обстоятельствах уплаченные при импорте налоги возврату не подлежат, в отличие от процедуры реэкспорта.

Информация, содержащая в вышеуказанном письме, разъясняет, что покупатель, который является собственником купленного товара, по каким-либо причинам принял решение возвратить этот же товар поставщику, должен отразить операции по продаже товара у себя в учете, так как в случае такого возврата право собственности переходит и влечет за собой появление обязательств по оплате налогов. К тому же орган налоговой инспекции заявил, что при невозможности применения таможенного режима реэкспорта, товары должны вывозиться только путем экспорта.

Если при вывозе забракованного товара применяется таможенная процедура экспорта, то такая операция будет подлежать налогообложению по ставке 0% согласно статье 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Главным условием этого должно быть предоставление в органы налоговой инспекции пакета документов, указанных в статье 165 НК РФ.

Пакет документов, предоставляемый в налоговые органы с целью получения права на применение ставки налогообложения 0%:

договор на поставку товара с иностранным контрагентом или его копия и документы подтверждающие возврат забракованного товара (акт выявления скрытых дефектов, письмо претензия, взаимное соглашение касательно возвращения товара плохого качества);
копия таможенной декларации, заверенная органами таможни;
копии всех документов сопровождающих товар, транспортных документов и других. Все они должны иметь отметки органов таможни.

Весь перечень подтверждающих документов необходимо подать в налоговые органы на протяжении 180 календарных дней, начиная с даты, когда товар был помещен под режим экспорта согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ.

Ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость по бракованному товару нужно восстановить при возврате этого же товара согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость по этому товару будет взят к вычету в дальнейшем, при определении базы налогообложения. Это установлено статьей 167 НК РФ.

При достижении договоренности между деловыми партнерами по поводу возмещения стоимости забракованного товара путем заключения обоюдного соглашения, то предприятие покупатель должно обеспечить условия для перечисления выручки в валюте на собственный счет в банке. Так сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Предыдущий паспорт сделки считается закрытым при полной оплате стоимости бракованного товара.

Важно! При выявлении брака и его возвращении, также при возмещении денежных средств продавцом в полном объеме, партнерам необходимо будет оформить новый паспорт договора, поскольку согласно законодательству нельзя вносить изменения в уже закрытый паспорт.

Случаи, когда между покупателем и продавцом заключено соглашение о замене бракованного товара, не предусматривают оформление нового паспорта, все записи ведутся в старом. Это предусмотрено пунктом 5.1 инструкции 138-И. При этом не исключается возможность обращения в данной ситуации к порядку для оформления паспортов договоров при проведении внешнеэкономических операций бартера, который был утвержден МВЭС РФ, ГТК РФ, Министерством Финансов РФ 03.12.1996 г. №10-83/3225, 01-23/21497, 01-14/197.

При любых обстоятельствах, нуждающихся сделать изменения в паспорте договора или же при составлении нового паспорта, следует обращаться за консультацией в банк, который обслуживает паспорт сделки.

Нельзя оспорить тот факт, что налоговые органы признают возврат некачественного товара поставщику реализацией.

Квалифицировать возврат некачественного товара обратно поставщику для совершения налогообложения как процесс реализации нельзя (пункт 1 статьи 39 НК РФ), исходя из утверждения, что под реализацией товаров понимают передачу на платной основе (включая товарный обмен) права собственности на те или иные товары, а в предусмотренных НК РФ ситуациях и на бесплатной основе. НК РФ для своих целей признает товаром все имущество, которое или реализуется или предназначено для этого, говорится в статье 38 НК РФ.

Важно! Договор расторгается, если происходит односторонний отказ покупателя от выполнения условий контракта по купли-продажи. Об этом сказано в статье 49 Конвенции и пункте 3 статьи 450 ГК РФ. При этом не признается факт перехода права собственности на некачественный товар, включая ситуации, когда брак обнаруживался уже после оприходовании товара, ссылаясь на то, что при отказе выполнять условия договора деловые партнеры возвращаются в начальную стадию.

В итоге, в такой ситуации возвращение некачественного товара поставщику не может быть признано объектом налогообложения НДС по нулевой ставке.

В таких ситуациях, органы налоговой службы утверждают, что возвращая некачественный товар продавцу, покупатель обязывает себя к переводу в бюджет налога, который приходится на забракованный товар и раньше был принят к вычету и отражался в декларации по НДС (письмо ФНС РФ от 09.08.06 г. №ШТ-6-03-786» и письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.10.09 г. №16-15/113543).

Исходя из всего вышеперечисленного следует вывод, что на сегодняшний день нет точного и правильного пути касательно вычисления НДС при возвращении некачественного товара обратно поставщику.

Особенности налогового учета при возврате товара, купленного у иностранного поставщика

В правовом подтексте факт возврата товара поставщику считается отказом заказчика выполнять свои обязательства, указанные в договоре относительно оприходования этого товара, не смотря на то, что он уже получил заказанный товар ранее. При отказе от товара, соответственно следует правомерный отказ от осуществления оплаты за него, несмотря на то, что денежные средства фактически уже перечислены на счет поставщика. В случае не перечисления денежных средств продавцу, при возврате товара будет уменьшаться кредиторская задолженность перед ним за оплату импортного товара.

Исходя из этого, следует отметить, что отказываясь принимать некачественный товар от поставщика, договор купли-продажи признается не выполнимым со стороны покупателя. Партнеры возвращаются в начальное положение, если товар возвращается, а сам договор купли-продажи признается не выполненным. Порядок и последовательность отображения хозяйственной операции по возврату товара поставщику в бухгалтерском учете определяется именно данным фактом.

Важно! Все данные, которые содержат информацию о стоимости товара, вернувшийся поставщику из-за плохого качества, необходимо откорректировать в налоговом учете.

Стоит обратить внимание, что косвенные расходы, которые относятся к затратам на доставку товара, возвращенного поставщику, необходимо убрать из состава расходов, включаемых в налогообложение прибыли. Такие расходы признаются убытками и должны быть компенсированы поставщиком.

Точно также необходимо очистить данные налогового учета от прямых расходов, таких как: стоимость возращенного товара по договору, часть транспортных расходов.

Ссылаясь на пункт 1 статьи 54 НК РФ и пункт 1 статьи 81 НК РФ предприятию надо произвести перерасчет своих налоговых обязательств определенного периода и исправить ситуацию дополнениями и изменениями в налоговой декларации. Такую операцию следует выполнить, если прямые расходы уже были взяты для расчета налоговой базы по налогу на прибыли предприятия в отчетном налоговом периоде.

Давайте разберемся, как отображаются в бух. учете суммы НДС, которые были уплачены на таможне при импорте товаров и дальнейшем их возврате (экспорте).

Те суммы НДС, которые уплатили при прохождении заграничных товаров на таможне, ввозя их на территорию РФ, принимаются к удержанию в час взятия товаров на учет покупателем. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ.

Удержание суммы НДС проходит в независимости от того оплатил или нет продавец импортный товар (пункт 44 Методики по применению главы 21 «НДС» НУ РФ, утвержденный приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447).

Главное обоснование возможности применить налоговый вычет, соответственно пункта 2 статьи 171 НК РФ, — это признать операцию, для выполнения которой были приобретены импортные материалы, объектом налогообложения для НДС.

Список товаров, которые нельзя вернут ни при каких обстоятельствах

Не все товары подлежат возврату, некоторые из них вернуть нельзя и это подтверждается законодательством. Их также нельзя обменять. Список таких товаров представлен ниже:

предметы личной гигиены, парфюмерия, косметические средства;
товары текстильного, швейного и трикотажного производства;
химия бытовая, а еще удобрения и химикаты, применяющиеся в сельском хозяйстве.;
техника, работающая на электродвигателях или ДВС;
сложные технически товары: бытовая техника, компьютеры, телефоны и телевизоры;
лекарства и медикаменты;
ювелирные украшения;
оружие;
растения и животные;
печатная продукция;
мебель и ее предметы.

Значит, когда все вышеуказанные товары в действительности соответствуют тому качеству и описанию, которое было прописано в договоре, вернуть их нет возможности. Известно, что на протяжении четырнадцати дней, без проблем возможно вернуть товар, если вдруг обнаружите какие-то дефекты или брак. По окончанию двух недель и до двухлетнего периода все равно сохраняется возможность вернуть товар, если брак невозможно устранить или товар ломается постоянно.